贷：未分配利润一年初 31
借：营业外收入 5
(36／36×5，清理当期多提的折旧．也随着资产的清理转入营业外收入)
贷：管理费用 5
4．【答案】
(1)A公司合并C公司为非同一控制下企业合并。理由：A公司自集团外部购买C公司90％的股权．A公司与C公司在合并发生前不存在同一最终控制方。
(2)A公司的合并商誉=9000-9100×90％=810(万元)
(3)20×5年年末A公司合并C公司中取得可辨认净资产的公允价值=9100+972．5-100+60=10032．5(万元)，调整抵销分录为：
借：长期股权投资 929．25
贷：投资收益 (972．5×90％)875．25
其他综合收益 (60×90％)54
借：投资收益 90
贷：长期股权投资 (100×90％)90
借：股本 1000
资本公积 7100
其他综合收益 60
盈余公积 (100+97．25)197．25
未分配利润
(900+972．5—100—97．25)1675．25
商誉 (9000—9100×90％)810
贷：长期股权投资 (9000+929．25-90)9839．25
少数股东权益 (10032．5×10％)1003．25
借：投资收益 (972．5×90％)875．25
少数股东损益 97．25
未分配利润一年初 900
贷：未分配利润一本年提取盈余公积 97．25
一本年利润分配100
一年末 1675．25
(4)B公司合并C公司的交易为同一控制下企业合并。理由：B、C公司在合并前后均受A公司最终控制。
20×6年1月1日C公司应并人B公司合并财务报表的净资产的价值=10032．5+810(商誉)=10842．5(万元)
B公司购入C公司90％股权的会计分录：
借：长期股权投资
(10032．5×90％+810)9839．25
贷：银行存款8000
资本公积一股本溢价 1839．25
(5)20×6年1月1日的相关抵销分录
借：股本 1000
资本公积 7100
其他综合收益 60
盈余公积 197．25
未分配利润 1675．25
商誉810
贷：长期股权投资 9839．25
少数股东权益 (10032．5×10％)1003．25
(6)20×6年底的调整、抵销分录
①内部交易的抵销
借：固定资产一原价 100
贷：营业外支出 100
借：管理费用 (100／5／2)10
贷：固定资产一累计折旧 10
借：少数股东损益 9
贷：少数股东权益 (90×10％)9
借：所得税费用 22．5
贷：递延所得税负债(90×25％)22．5
借：少数股东权益(22．5×10％)2．25
贷：少数股东损益 2．25
②按照权益法调整长期股权投资的账面价值
借：长期股权投资 1928．25
贷：投资收益(2042．5×90％)1838．25
其他综合收益 (100×90％)90
借：投资收益 (500×90％)450
贷：长期股权投资450
调整后的长期股权投资账面价值=9839．25+1928．25—450=11317．5(万元)
③抵销长期股权投资
借：股本 1000
资本公积 7100
其他综合收益 160
盈余公积(197．25+204．25)401．5
未分配利润一年末 (1675．25+2042．5—500—204．25)3013．5
商誉 810
贷：长期股权投资 11317．5
少数股东权益 (11675×10％)1167．5
④抵销投资收益
借：投资收益(2042．5×90％)1838．25
少数股东损益 204．25
未分配利润一年初 1675．25
贷：未分配利润一本年提取盈余公积 204．25
一本年利润分配 500
一年末 3013．5
【思路点拨】(4)同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并日应按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的．则同一控制下合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额本题中,810万元的商誉是A公司合并C公司产生的(非同一控制)，在B公司合并C公司后，该商誉仍然要在最终控制方A的合并财务报表中体现，所以B公司购入C公司90％股权的初始投资成本=10032．5×90％+810
5．【答案】
(1)①甲公司购买乙公司股权的成本=800×2=1600(万元)
甲公司发行股票过程中支付的佣金和手续费30万元，应冲减股票发行的溢价收入；发生的评估、审计费用10万元属于中介费用．应计入管理费用。
②甲公司购买乙公司股权所产生的商誉=1600-(2150+100-50-200)×60％=400(力元)
取得该项投资时对甲公司个别报表所有者权益的直接影响=800×2-30=1570(万元)会计分录：
借：长期股权投资 1600
贷：股本800
资本公积一股本溢价 770
银行存款 30
借：管理费用 10
贷：银行存款 10
③20×6年年末编制甲乙公司问的合并财务报表时，应抵销的长期股权投资项目金额=1600+(500-100+200+50)×60％=1990(万元)。
(2)①内部A产品交易的抵销：
借：营业收入 1000
贷：营业成本 1000
借：营业成本 240
贷：存货 [(10-6)×60]240
借：存货一存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
②20×6年与投资性房地产业务相关的抵销分录：
借：固定资产 900
贷：投资性房地产 900
借：营业收入 20
贷：营业成本 15
管理费用 5
借：投资性房地产一投资性房地产累计折旧 15
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