2017年中级会计实务考点讲义最新整理（第5章长期性股权投资）(6)
时间:2017-06-16 来源:未知 作者:admin 点击:300次
在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：  (六)被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动 被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益 结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计人资本公积(其他资本公积)，并在备查簿中予以登记，投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入处置当期投资收益；对剩余股权终止采用权益法核算时，将这部分资本公积全部转入处置当期投资收益。 确认被投资单位所有者权益的其他变动： 借：长期股权投资一其他权益变动 贷：资本公积一其他资本公积或作相反分录。 三、长期股权投资核算方法的转换 股权投资转换涉及六种情形，如下表所示：
转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融 资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当计入改按权益法核算的当期损益(投资收益)。 (二)公允价值计量或权益法核算转为成本法核算(参见第一节相关内容) (三)权益法核算转换为公允价值计量 1．处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资投资收益(差额，可能在借方) 2．原权益法核算确认的可转入当期损益的全部其他综合收益 借：其他综合收益 贷：投资收益或作相反分录。 3．原权益法核算确认的全部资本公积 借：资本公积一其他资本公积 贷：投资收益或作相反分录。 4．剩余股权投资转为可供出售金融资产或交易性金融资产 借：可供出售金融资产、交易性金融资产(转换日公允价值) 贷：长期股权投资(剩余投资账面价值) 投资收益(差额，可能在借方) (四)成本法转权益法 关键点：剩余持股比例部分应视同从取得投资时点即采用权益法核算，即对剩余部分投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。 1．处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益(差额，可能在借方) 2．剩余部分追溯调整 (1)投资时点商誉的追溯 剩余的长期股权投资成本大于按照剩余持股比例计算应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；长期股权投资成本小于应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。 【提示1】若处置日与原投资交易日在同一个会计年度，在调整长期股权投资成本的同时，应调整当期损益(营业外收入)。 (2)投资后的追溯调整 借：长期股权投资 贷：留存收益(盈余公积、利润分配一未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例) 投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例) 其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)资本公积一其他资本公积(其他原因导致被投资单位所有者权益变动×剩余持股比例) 【提示2】调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。 (责任编辑：admin) |
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