2017年中级会计实务考点精华汇总（第10章股份支付）(2)
时间:2017-06-20 来源:未知 作者:admin 点击:300次
企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算时，应当遵循以下要求：(1)结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。 (2)结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计人当期损益。 (二)现金结算的股份支付的确认和计量原则 企业应在等待期内每个资产负债表日，按照承担负债的公允价值，将当期取得的服务确认成本费用和相应的应付职工薪酬；并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将负债公允价值变动计入当期损益。 二、股份支付条件的种类  市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。 非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。 三、条款和条件的修改 (一)条款和条件的有利修改 应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。(二)条款和条件的不利修改 如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。 (三)取消或结算 将取消或结算作为加速可行权处理(因未满足可行权条件而被取消的除外)，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。 四、权益工具公允价值的确定 权益工具公允价值的确定应当以市场价格为基础。一些股份或股票期权如果没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术。 五、股份支付的处理 (一)授予日 除了立即可行权(如限制性股票)的股 份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。 (二)等待期内每个资产负债表日 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计人成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量，同时按相同金额确认所有者权益或负债。 1．对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积)，不确认其后续公允价值变动。 借：管理费用等 贷：资本公积一其他资本公积 2．对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬(三)可行权日之后 1．对于权益结算的股份支付，在可行权 日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。 2．对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计人当期损益(公允价值变动损益)。  (四)回购股份进行职工期权激励 1．回购股份 按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。 2．确认成本费用 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，应按照准则对权益结算股份支付的规定，在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务借方计人成本费用，贷方记入“资本公积一其他资本公积”科目。 3．职工行权 借：银行存款(企业收到的股票价款) 资本公积一其他资本公积(等待期内资本公积累计确认的金额) 贷：库存股(实际交付给职工的库存股成本) 资本公积一股本溢价(差额) 六、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理 (一)对于结算企业，应当区分两种情况进行处理： 1．结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理； 2．结算企业不是以其本身权益工具丽是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。 例如，结算企业是接受服务企业的母公司，结算企业(母公司)由于承担了向接受服务企业(子公司)韵职丁(如高管人员)结算股份支付的义务，因而视为对该接受服务企业(子公司)的投入，应当按照授予日该权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值增加对该接受服务企业(子公司)的长期股权投资，在该股份支付交易属于权益结算的股份份支付的情况下。应当同时确认资本公积(其他资本公积)；在该股份支付交易属于现金结算的股份支付的情况下，应当同时确认一项负债。 (责任编辑：admin) |