2017年中级会计师精华考点讲义：第一章总论本章考情分析(2)
时间:2017-05-21 来源:未知 作者:admin 点击:300次
【例题2·单选题】会计核算时将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的自有资产进行核算和管理所反映的会计信息质量要求是( )。 A．实质重于形式 B．谨慎性C．相关性 D．及时性【解析】对融资租入的固定资产，从法 律形式上，属于出租人的资产；从经济实质上，承租人对该资产能够实施控制，所以承租人将以融资租赁方式租入的资产视为企业的自有资产进行核算和管理，体现实质重于形式的会计信息质量要求。 【答案】A 【例题3·多选题】下列项目中，违背会计信息质量的可比性要求的有( )。 A．将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式 B．由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的坏账准备全额转回 c．由于资产购建达到预定可使用状态，将借款费用由资本化核算改为费用化核算 D．将可供出售金融资产重分类为交易性金融资产 【解析】选项A、B和D不符合会计准则规定，违背会计信息质量的可比性要求。 【答案】ABD 第三节 会计要素及其确认与计量原则 会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类，分为侧重于反映企业财务状况的会计要素(资产、负债和所有者权益)和侧重于反映企业经营成果的会计要素(收入、费用和利润)。 一、资产的定义及其确认条件 (一)资产的定义 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 (二)资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件： 1．与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 2．该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 【例题4-单选题】下列各项表述中不属于资产特征的是( )。 A．资产是企业拥有或控制的经济资源B．资产预期会给企业带来经济利益C．资产的成本或价值能够可靠地计量D．资产是由企业过去的交易或事项形成的 【解析】资产具有以下几个方面的特征：(1)资产应为企业拥有或者控制的经济资源；(2)资产预期会给企业带来经济利益；(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。选项C，属于资产的确认条件，而不是资产的特征。 【答案】c 【提示】资产的账面价值和账面余额有何区别? 资产的账面余额，是指某科目的账面实际余额(即原值或原价)，不扣除作为该科目的备抵项目(如相关资产的减值准备等)的金额． 资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目金额后的净额。 举例说明如下： ①某项存货的入账金额为100万元，已计提存货跌价准备20万元，则该项存货的账面余额为l00万元，账面价值为80万元(100—20)。 ②某项固定资产原值为l00万元，已累计计提折旧20万元，已计提减值准备30万元，则固定资产的账面余额为100万元，账面净值=100—20=80(万元)，账面价值=100—20—30=50(万元)。 二、负债的定义及其确认条件 (一)负债的定义 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 (二)负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：1．与该义务有关的经济利益很可能流出 企业； 2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 三、所有者权益的定义及其确认条件 (一)所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。 (二)所有者权益的来源构成 所有者权益的来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失(通过“其他综合收益”科目核算)、留存收益等。所有者投入的资本，是指所有者所有投 入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本作为资本公积(资本溢价或股本溢价)反映。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 【提示1】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入： 【提示2】损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。 (三)所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。 四、收入的定义及其确认条件 (一)收入的定义 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。 (二)收入的确认条件 收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。一般而言，收入只有在经济利益很可能流人从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流人企业；二是经济利益流人企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。 五、费用的定义及其确认条件 (一)费用的定义 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 (二)费用的确认条件 费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。 六、利润的定义及其确认条件 (一)利润的定义 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。它反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。 (二)利润的来源构成 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计人当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计人当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以更加全面地反映企业的经营业绩。 (三)利润的确认条件 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。 收入与利得、费用与损失的区别与联系如下表所示：
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