2018中级会计职称《会计实务》第十章考点讲义：负债及借款费用(5)

时间:2018-06-05 来源:未知作者:admin 点击:300次

日期	每期资产支出金额	累计资产支出金额
2×10年1月1日	15 000 000	15 000 000
2×10年7月1日	35 000 000	50 000 000
2×11年1月1日	35 000 000	85 000 000
总计	85 000 000	-

（1）计算所占用一般借款资本化率：
一般借款资本化率（年）
=（2 000 000×6%+100 000 000×8%）/（20 000 000+100 000 000）=7.67%
（2）计算累计资产支出加权平均数：
2×10年累计资产支出加权平均数
=1 5 0 00 000×360/360+35 000 000×180/360
=32 500 000（元）
2×11年累计资产支出加权平均数
=85 000 000×180/360=42 500 000（元）
（3）计算每期利息资本化金额：
2×10年为建造厂房的利息资本化金额
=232 500 000×7.67%
=2 492 750（元）
2×10年实际发生的一般借款利息费用
=2 0 000 000×6%+100 000 000×8%
=9 200 000（元）
2×11年的利息资本化金额
=42 500 000×7.67%=3 259 750（元）
2×11年1月1日～6月30日
实际发生的一般借款利息费用
=（20 000 000×6%+100 000 000×8%）×180/360
=4 600 000（元）
　　上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。
（4）根据上述计算结果，账务处理如下：
2×10年12月31日：
借：在建工程           2 492 750
　　财务费用           6 707 250
　　贷：应付利息           9 200 000
2×11年6月30日：
借：在建工程            3 259 750
　　财务费用            1 340 250
贷：应付利息          　4 600 000
【例10－19】接例17、例18，甲公司于2×10年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。工程采用出包方式，分别于2×10年1月1日、2×10年7月1日和2×11年1月1日支付工程进度款。
　　甲公司为建造厂房于2×10年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
　　甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：
　　（1）向A银行长期贷款20 000 000元，期限为20×9年12月1日至2×12年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
　　（2）发行公司债券1亿元，于20×9年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
　　厂房于2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态。
　　甲公司为建造该厂房的支出金额如表所示。

日　期	每期资产支出金额	累计资产支出金额	闲置借款资金用于短期投资金额
2×10年1月1日	15 000 000	15 000 000	15 000 000
2×10年7月1日	35 000 000	50 000 000	40 000 000
2×11年1月1日	35 000 000	85 000 000	5 000 000
总　计	85 000 000	－	60 000 000

（1）计算专门借款利息资本化金额：
　　2×10年专门借款利息资本化金额＝总利息－闲置资金的投资收益＝30 000 000×5%－15 000 000×0.5%×6＝1 050 000（元）
　　2×11年专门借款利息资本化金额＝30 000 000×5%×180/360＝750 000（元）
　　在建造厂房过程中，自2×10年7月1日起已经有20 000 000元占用了一般借款，另外，2×11年1月1日支出的35 000 000元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下：
2×10年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝20 000 000×180/360＝10 000 000（元）
　　由于一般借款利息资本化率与上例相同，即为7.67%。所以：
　　2×10年应予资本化的一般借款利息金额＝10 000 000×7.67%＝767 000（元）
2×11年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝（20 000 000＋35 000 000）×180/360
＝27 500 000（元）
　　则2×11年应予资本化的一般借款利息金额＝27 500 000×7.67%＝2 109 250（元）
（3）根据上述计算结果，公司建造厂房应予资本化的利息金额如下：
　　2×10年利息资本化金额＝1 050 000＋767 000＝1 817 000（元）
　　2×11年利息资本化金额＝750 000＋2 109 250＝2 859 250（元）
（4）有关账务处理如下：
①2×10年12月31日：
借：在建工程——××厂房　 1 817 000
　　财务费用　　　　　　　 8 433 000
　　应收利息（或银行存款） 450 000
　　贷：应付利息　　　　　　 10 700 000
注：2×10年实际发生的借款利息＝30 000 000×5%＋20 000 000×6%＋100 000 000×8%
＝10 700 000（元）
②2×11年6月30日：
借：在建工程——××厂房　2 859 250
　　财务费用　　　　　 2 490 750
　　贷：应付利息——××银行 5 350 000
　　注：2×11年1月1日至6月30日的实际发生的借款利息＝10 700 000/2＝5 350 000（元）
【例10－20】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
　　（1）2×10年1月1日向银行专门借款60 000 000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。 (责任编辑：admin)

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