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考点例题：所得税

　　1.常见客观题选材

　　(1)暂时性差异的类别确认，以多项选择题方式测试。

　　(2)“应交所得税”、“递延所得税资产或负债”及“所得税费用”等三个关键指标的计算，以单项选择题中的计算方式测试。

　　(3)某时点递延所得税资产或递延所得税负债的余额推算，尤其是在改变税率的情况下，以单项选择题中的计算方式测试。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1

　　【多项选择题】某公司自2007年1月1日开始采用企业会计准则。2007年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为33%。 2007年发 生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备700万元;(2)年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1500万 元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得;(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定 该公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2007年度所得税费用为 ( )。

　　A、33万元

　　B、97万元

　　C、497万元

　　D、561万元

　　【答案】D

　　【解析】

　　①2007年应税所得=2000+700-1500-300=900(万元);

　　②2007年应交所得税=900×33%=297(万元);

　　③2007年“递延所得税资产”借记额=700×33%=231(万元);

　　④2007年“递延所得税负债”贷记额=1500×33%=495(万元);

　　⑤2007年“所得税费用”=297-231+495=561(万元)。

　　典型案例2

　　【多项选择题】甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2006年前所得税税率为30%，从2006年1月1日起适用所得税税率为33%。 2006年初库存商品的账面余额为40万元，已提减值准备为2万元，固定资产年末折余价值为130万元，已提减值准备15万元。2006年实现利润总额为 200万元，本年度末库存商品的账面余额为45万元，已提减值准备为5万元，固定资产年末折余价值为120万元，已提减值准备20万元。假定无其他纳税调 整事项，则2006年末“递延所得税资产”的余额为( )万元。

　　A、1.65

　　B、8.25

　　C、6.6

　　D、7.5

　　【答案】B

　　【解析】2006年末“递延所得税资产”的账面余额=年末库存商品对应的可抵扣暂时性差异5万元×33%+年末固定资产对应的可抵扣暂时性差异20万元×33%=8.25万元。

　　典型案例3

　　【多项选择题】资料同上例，2006年末“所得税费用”为( )万元。

　　A、65.49

　　B、66

　　C、60

　　D、58.3

　　【答案】A

　　【解析】

　　①库存商品的年初账面价值为38万元，年初计税基础为40万元，对应的是可抵扣暂时性差异2万元;年末账面价值为40万元，计税基础为45万元，对应的是可抵扣暂时性差异5万元;年初年末对比认定库存商品当年对应的是新增可抵扣暂时性差异3万元;

　　②固定资产的年初账面价值为115万元，年初计税基础为130万元，对应的是可抵扣暂时性差异15万元;年末账面价值为100万元，计税基础为120万元，对应的是可抵扣暂时性差异20万元;年初年末对比认定库存商品当年对应的是新增可抵扣暂时性差异5万元;

　　③当年的应税所得=200+3+5=208(万元);

　　④当年应交所得税=208×33%=68.64(万元);

　　⑤当年递延所得税资产借记额=年末可抵扣暂时性差异×税率-年初可抵扣暂时性差异×税率

　　=(5+20)×33%-(2+15)×30%=3.15(万元)。

　　⑥当年所得税费用=68.64-3.15=65.49(万元)。