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　　（4）2×17 年 12 月 31 日减值测试前 A 专利技术的账面价值＝1500－1500/10×2＝1200（万元） 年末，该专利技术的可收回金额为 1000 万元，小于 1200 万元，因此发生减值，需要计提减值准备的金 额＝1200－1000＝200（万元）

　　会计分录：

　　借：资产减值损失 200

　　贷：无形资产减值准备 200

　　（5）2×19 年 12 月 31 日该专利技术的账面价值＝1000－1000/5×2＝600（万元） 对外出售该专利技术应确认的损益金额＝450－600＝－150（万元）

　　会计分录：

　　借：银行存款 450

　　累计摊销 700

　　无形资产减值准备 200

　　资产处置损益 150

　　贷：无形资产1500

　　【出题角度】考核内部研发无形资产的核算

　　【难易度】易
 

　　五、综合题（本类题共 2 小题，第 1 小题 15 分，第 2 小题 18 分，共 33 分。凡要求计算的，应列出必 要 的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的， 除 题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答题中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答）
 

　　1、甲公司系增值税一般纳税人，2×18 年度财务报告批准报出日为 2×19 年 4 月 20 日。甲公司在 2×19 年 1 月 1 日至 2×19 年 4 月 20 日期间发生的相关交易或事项如下：

　　资料一：2×19 年 1 月 5 日，甲公司于 2×18 年 11 月 3 日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批 产品，由于质量问题，乙公司提出货款折让要求。双方协商，甲公司以银行存款向乙公司退回 100 万元的货款 及相应的增值税税款 16 万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

　　资料二：2×19 年 2 月 5 日，甲公司以银行存款 55 000 万元从非关联方处取得丙公司 55%的股权，并取 得对丙公司的控制权。在此之前甲公司已持有丙公司 5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入

　　第 11 页 当期损益的金融资产。原 5%股权投资初始入账金额为 4 500 万元，在 2×19 年 2 月 5 日的账面价值和公允价 值分别为 4 900 万元和 5 000 万元。甲公司原购买丙公司 5%的股权和后续购买 55%的股权不构成“一揽子 交易”。

　　资料三：2×19 年 3 月 10 日，注册会计师就甲公司 2×18 年度财务报表审计中发现的商誉减值问题与甲 公司进行沟通，注册会计师认为甲公司 2×18 年度多计提商誉减值 20 000 万元，并要求甲公司予以调整，甲 公司接受了该意见。 甲公司按净利润的 10%计提法定盈余公积。 本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　（1）判断甲公司 2×19 年 1 月 5 日给乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关 的会计分录。

　　（2）判断甲公司 2×19 年 2 月 5 日取得丙公司控制权是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的 会计分录。

　　（3）判断甲公司 2×19 年 3 月 10 日调整商誉减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会 计分录。【参考答案】 （1）属于资产负债表日后调整事项。

　　会计分录：

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 100

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 16

　　贷：应付账款 116

　　借：应付账款 116

　　贷：银行存款 116（该笔分录做在 2×19 年）

　　借：盈余公积 10

　　利润分配——未分配利润 90

　　贷：以前年度损益调整——主营业务收入 100

　　（2）不属于资产负债表日后调整事项。

　　会计分录：

　　借：长期股权投资 60 000（55 000＋5 000）

　　贷：交易性金融资产——成本 4 500

　　——公允价值变动 400

　　投资收益 100

　　银行存款 55 000

　　（3）属于资产负债表日后调整事项。

　　会计分录：

　　借：商誉减值准备 20 000

　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失 20 000

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失 20 000

　　贷：盈余公积 2 000 利润分配——未分配利润 18 000