保荐代表人：第四章 财务会计相关知识(3)

2）留存收益成本=无风险报酬率+β(平均风险股票必要报酬率-无风险报酬率)
3）留存收益成本=债券的税后成本+平均风险溢价
（3）普通股成本
普通股成本={本年股利*(1+股利增长率)/市价(1-普通股筹资费用率)}+股利年增长率
3、加权平均资本成本
按各资本占全部资本的比重为权数，对个别资本成本进行加权平均确定。
4、各个别资本成本的关系
权益资本成本>债务资本成本
普通股资本成本>留存收益资本成本>债券资本成本>长期借款成本
5、边际资本成本
公司无法以某一固定的资本成本筹集无限的资金，当公司筹集的资金超过一定限度时，原来的资本成本就会增加。追加一个单位的资本增加的成本称为边际资本成本。

（二）经营风险、财务风险与财务杠杆的概念，经营杠杆系数、财务杠杆系数及总杠杆系数的概念与计算原理

1、经营风险
指企业未使用债务时经营的内在风险。
影响经营风险的主要因素：产品需求，产品售价，产品成本，调整价格的能力，固定成本的比重。
2、财务风险
指全部资本中债务资本比率的变化带来的风险。
有经营风险不一定有财务风险，有财务风险一定有经营风险。
3、经营杠杆系数
在固定成本不变下，销售额的增长(减少)所引起的利润增长(减少)的幅度。
DOL(经营杠杆系数)
=息税前利润变动率/销售量变动率
=(息税前利润变动额/息税前利润)/(销售变动量/销售量)
=[销售量*(单位售价-单位变动成本)]/[ 销售量*(单位售价-单位变动成本)-固定成本]
=(销售收入-变动成本)/(销售收入-变动成本-固定成本)
=边际贡献/息税前利润
=Q（P-V）/[ Q（P-V）-F]
=（S-VC）/（S-VC-F）
=（EBIT+F）/EBIT
注：EBIT即息税前利润
关系：与单位售价和销售量反方向变动，固定成本和单位变动成本同方向变动，同经营风险同方向变动。
通过增加销售额、降低产品单位变动成本、降低固定成本等措施来使经营杠杆系数下降，降低经营风险。
4、财务杠杆系数
在息前税前利润增长(下降)所引起的每股收益的增长(下降)幅度。
DFL(财务杠杆系数)
=每股收益变动率/息税前利润变动率
=(每股收益变动额/每股收益)/(息税前利润变动额/息税前利润)
=息税前利润/(息税前利润-债务利息)
=息税前利润/税前利润
=[ Q（P-V）-F]/[ Q（P-V）-F-I]
=EBIT/（EBIT-I）
注：若存在优先股，则
=息税前利润/[息税前利润-债务利息-优先股股利/（1-税率）]
= EBIT/[EBIT-I-PD/(1-T)]
关系：负债比率与财务杠杆系数同方向变动，同财务风险同方向变动。
5、总杠杆系数
销售每增长(下降)所造成每股收益增长(下降)的幅度。
=经营杠杆系数*财务杠杆系数
=[销售量*(售价-单位变动成本)]/[ 销售量*(售价-单位变动成本)-固定成本-利息]
= Q（P-V）/[ Q（P-V）-F-I]
=(EBIT+F)/ (EBIT-I)
若含优先股，则在分母中扣减PD/（1-T）
关系：

	销售收入
减	变动成本
	边际贡献	(1)	DOL=	(1)
减	固定成本			(2)	DTL=	(1)
	息税前利润	(2)				(3)
减	利息		DFL=	(2)
	税前利润	(3)		(3)

（三）资本结构

1、概念
指长期债务资本和权益资本各占多大比例。
2、理论：
（1）净收益理论
负债可以降低企业的资本成本，负债程度越高，企业的价值越大。只要债务成本低于权益成本，负债越多，企业的加权平均资本成本越低，企业的净收益或税后利润就越多。
（2）营业收益理论
不论财务杠杆如何变化，企业加权平均资本成本都是固定的，因而企业的总价值也是固定不变的。资本结构与公司价值无关，决定公司价值的是营业收益。不存在最佳资本结构，筹资决策也无关紧要。
（3）传统理论
存在最佳资本结构。
（4）权衡理论
税负利益-破产成本的权衡理论。负债可以为企业带来税额庇护利益。边际负债税额庇护利益与边际破产成本相等时企业价值最大。
（5）代理理论
公司债务的违约风险是财务杠杆系数的增函数；随着公司债权资本的增加，债权人的监督成本随之上升，债权人会要求更高的利率。这种代理成本最终要由股东承担，公司资本结构中债权比率过高会导致股东价值的减低。根据代理成本理论，债权资本适度的资本结构会增加股东的价值。
3、扩展的资本结构理论公式
Vl=Vu（无负债时企业价值）+PV（利息抵税）-PV（财务困境成本）+PV（债务代理收益）-PV（债务代理成本）
4、融资的每股收益分析
利用每股收益的无差别点进行的，即每股收益不受融资方式影响的销售水平。令：
第1种融资方式(销售额-变动成本-固定成本-债务利息)*(1-所得税率)/流通普通股股数=
第2种融资方式(销售额-变动成本-固定成本-债务利息)*(1-所得税率)/流通普通股股数
求销售额。
或：
(EBIT-I1)*(1-T)/N1=(EBIT-I2)*(1-T)/N2
求EBIT。
当实际销售额高于无差别点销售额时，采用负债筹资；
当实际销售额低于无差别点销售额时，采用发行普通股筹资。
5、最佳资本结构
使公司的总价值最高，但不一定是每股收益最大的资本结构。
公司价值
=股票的价值+债券的价值
=(息税前利润-利息)*(1-所得税率)/权益资本成本+债券的市场价值
=(息税前利润-利息)*(1-所得税率)/[无风险报酬率+β(平均股票必要风险报酬率-无风险报酬率)]+债券的市场价值
测算不同权益资本成本和债务资本成本不同时，公司价值最大的一组权益资本成本和债务资本成本。
则公司的资本成本应采用合公司价值最大的一组的加权平均资本成本。
加权平均资本成本
=税前债务资本成本* (1-所得税率)*债务市场价值占总资本比重+权益资本成本*股票市场价值占总资本比重
 
掌握成本性态的概念，按成本性态对成本的分类，量本利分析中损益方程式的计算，边际贡献、盈亏临界点的概念及计算。熟悉安全边际的概念及计算，影响利润各因素的变动分析。
 

八、成本性态的概念，按成本性态对成本的分类，量本利分析中损益方程式的计算，边际贡献、盈亏临界点的概念及计算。安全边际的概念及计算，影响利润各因素的变动分析

（一）掌握成本性态的概念，按成本性态对成本的分类

1、成本性态概念
指成本总额与产量之间的依存关系。
2、成本性态分类
固定成本、变动成本、混合成本。
（1）固定成本
发生额不取决于产量。它的多少由以下两种情况决定：
约束性固定成本：提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本。
酌量性固定成本：为完成特定活动而支出的固定成本，其发生额根据企业的经营方针由经理人员决定，如科研开发费、广告费、职工培训费。
（2）变动成本
是产品生产的增量成本，当产量增加时，总成本的增加是变动成本增加引起的，变动成本的增量就是总成本的增量，所以说，只有变动成本才是真正属于产品的成本。其发生额取决于产量的大小和单位变动成本的高低。
技术性变动成本：由技术或实物关系决定的，与产量有明细的技术或实物关系的变动成本。
酌量性变动成本：由经理人员决定的，可以通过管理决策行动改变的变动成本，如销售佣金、新产品研制费、技术转让费。
（3）混合成本
因产量变动而变动，但不是成正比例关系。
①半变动成本：在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。通常有一个初始基础，一般不随产量变化，相当于固定成本，在这个基础上，成本总额随产量变化呈正比例变化，又相当于变动成本。如：电费和电话费等公用事业费、燃料、维护和修理费等。
②阶梯式成本：总额随产量呈阶梯式增长的成本。如：受开工班次影响的动力费、整车运输费用、检验人员工资等。
③延期变动成本：在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。如：正常产量支付固定月工资，当产量超过正常水平后支付的加班费。
④曲线成本：总额随产量增长而呈曲线增长的成本。一种是变化率递减的曲线成本，如自备水源的成本。另一种是变化率递增的曲线成本，如：各种违约金、罚金、累进计件工资等。
3、成本估计
y=a+bx，即总成本＝固定成本+单位变动成本*产量，求A固定成本，B单位变动成本，则可计算出任何产量下的总成本。
（1）历史成本分析法
A、高低点法：
单位变动成本＝（产量最高期总成本－产量最低期总成本）/（最高产量-最低产量）
固定成本＝产量最高期总成本－单位变动成本*最高产量
B、散面图法：
C、回归直线法
x产量y总成本
b=(n∑xy-∑x∑y)/(n∑x2-(∑x)2)
（2）工业工程法
最完备。
（3）契约检查法
只能用于明细规定计费方法的项目。
（4）账户分析法
比较粗略。

（二）量本利分析中损益方程式的计算，边际贡献、盈亏临界点的概念及计算，安全边际的概念及计算，影响利润各因素的变动分析

1、量本利关系
成本性态：指成本总额对业务量的依存关系。
固定成本是不受业量影响的成本；变动成本是随业务量增长而正比例增长的成本；混合成本是随业务量增长而增长，但与业务量不成正比例的成本。
（1）损益方程式
利润＝单价*销量－单位变动成本*销量-固定成本
税后利润＝[单价＊销量－（单位变动成本＋单位变动销售和管理费用）＊销量－（固定成本＋固定销售和管理费用）]＊（1－所得税率）
（2）边际贡献方程式
①边际贡献和利润关系
利润＝销量＊单位边际贡献－固定成本
＝销售收入＊边际贡献率－固定成本
如是多品种：利润＝各产品销售收入合计＊加权平均边际贡献率－固定成本
②边际贡献
边际贡献＝销售收入－变动成本
单位边际贡献＝单价－单位变动成本
边际贡献具体分为制造边际贡献（生产边际贡献）和产品边际贡献（总营业边际贡献）。
制造边际贡献＝销售收入－产品变动成本
产品边际贡献＝制造边际贡献-销售和管理变动成本
＝销售收入－产品变动成本－销售和管理变动成本
③边际贡献率和变动成本率关系
边际贡献率＝边际贡献/销售收入＊100%＝单位边际贡献/单价＊100%
变动成本率＝变动成本/销售收入＊100%＝单位变动成本/单价＊100%
边际贡献率＋变动成本率＝1
加权平均边际贡献率＝各产品边际贡献合计/各产品销售收入合计＊100%
注：以上如未注明是制造或产品“边际贡献”“边际贡献率”“变动成本率”，则指产品，公式中均包括变动销售和管理费用。
2、 盈亏临界分析
（1）盈亏临界点销售量（单一产品）
单价＊盈亏临界点销售量－单位变动成本＊盈亏临界点销售量－固定成本＝0
或：盈亏临界点销售量＝固定成本/（单价－单位变动成本）＝固定成本/单位边际贡献
（2）盈亏临界点销售额（多种产品）
盈亏临界点销售额＊边际贡献率-固定成本＝0
（3）盈亏临界点作业率
指盈亏临界点销售量占企业正常销售量的比重。表明企业的企业率必须达到正常作业的多少才能取得盈利，说明了企业在保本状态下的生产经营能力的利用程度。
盈亏临界点作业率＝盈亏临界点销售量（额）/正常销售量（额）＊100%
（4）安全边际和安全边际率
安全边际＝正常销售额（或实际订货额）－盈亏临界点销售额
安全边际率＝安全边际/正常销售额（或实际订货额）*100%
正常销售额＝盈亏临界点销售额＋安全边际
1＝盈亏临界点作业率＋安全边际率
只有安全边际才能为企业提供利润，而盈亏临界点销售额扣除变动成本后只能为企业收回固定成本。
利润＝安全边际＊边际贡献率
销售利润率＝安全边际率＊边际贡献率
所以，企业要提高销售利润率，就必须提高安全边际率（或降低盈亏临界点作业率），或提高边际贡献率（或降低变动成本率）。
3、 影响利润各因素变动分析
（1）变动分析
主要是以（利润＝销售收入－变动成本－固定成本）这一公式，计算产销量、成本和价格发生变动时对利润的影响，或计算目标利润发生变动时，分析实现目标利润所需的产销量、收入和支出。
（2）敏感分析
分析有关参数发生多大变化会使盈利转为亏损，各参数变化对利润变化的影响程度，以及各因素变动时如何调整销售，以保证原目标利润的实现。
①先按原资料参数和公式（利润＝销售量＊单价收入－销售量*单位变动成本－固定成本）求出目标利润。
②逐一计算合利润为零时的某个参数，并与原资料参数相比，得出有关参数发生多大变化合盈利转为亏损。
③计算各参数的敏感程度：
某个敏感系数＝某个参数影响的目标值（利润）变动百分比/某个参数变动百分比
得出各参数变化对利润影响程度的大小（正值，与利润同向增减；负值，与利润反向增减）。
4、变动成本计算
变动成本法：计算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本，固定成本作为期间费用在发生的当期全部直接转为费用，列作利润表的减项。而原来的传统方法称为完全成本法或吸收成本法。
即在计算产品成本时，将固定制造费用作为期间成本处理，在发生的当期转为费用。因采用变动成本法时的期末在产品和库存产成品的计价金额，会低于采用完全成本法下的计价金额。
如果有存货，两种方法计算的利润不同。如本期生产量＞销售量，则完全成本法利润＞变动成本法利润，因为存货中包含了变动制造成本未与销售结转到利润中，而变动成本法下的利润已经将本期全部变动制造成本扣除，两者利润的差额＝存货数量*（固定制造费用/生产量）。但从长期来看，两种方法计算的利润是一致的，只是各期分布不同。
完全成本法的缺点：
如果每年的销售量相同，单位售价相同，每年固定成本总额相同，单位变动成本相同，但由于产量和销量不相同，造成每年从销售收入中抵减的固定成本不同，造成各年利润不同，有时还会造成销售量增加单价不变，但利润仍会下降的情况。所以完全成本法确定的利润，不仅受销量和成本水平的影响，而且受产量的影响。解决办法是放弃固定成本在存货和销售之间的分配，让固定成本作为期间成本，在当期全部转为费用，即采用变动成本法。
变动成本的局限性：
（1）产品成本观念不符合会计准则。
（2）改用时会影响有关方面及时获得收益。
（3）提供的资料不能充分满足决策的需要。（都反映过去，不能提供未来）
 

九、成本核算

（一）品种法

品种法，是以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。
适用于大量大批单步骤生产的企业。在这种类型的生产中，产品的生产技术过程不能从技术上划分为步骤（如企业或车间的规模较小，或者车间时封闭式的，也就是从原材料投入到产品产出的全部生产过程都在一个车间内完成），或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按照品种法计算产品成本。
不需要按批计算成本，也不需要按步骤来计算半成品成本，因而这种成本计算方法比较简单。
例如：发电、自来水生产、原煤原油的开采、采掘。

（二）分批法

分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法。
主要适用小批类型的生产，如造船业、重型机械制造业、精密仪器和专用设备等，也适用于一般企业的新产品试制或试验的生产、在建工程及设备修理作业等。
分批法的基本特点：
1、成本计算对象时产品的批别。又称之为订单法。
2、分批法下，产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和生产任务的完成紧密配合，因此产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。
3、分批法下，由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因而在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。

（三）分步法

分步法是按照产品生产步骤计算产品成本的一种方法。
适用于大量大批多步骤生产，如纺织、冶金、大量大批的机械制造企业。该类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便考核和分析各个产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。
具体可以分为逐步结转分步法和平行结转分步法。
1、逐步结转分步法
按产品的生产步骤先计算半成品成本，再随实物依次逐步结转，最终计算出产成品成本。即从第一步骤开始，先计算该步骤完工半成品成本，并转入第二步骤，加上第二步骤的加工费用，算出第二步骤半成品成本，再转入第三步骤，依此类推，到最后步骤算出完工产品成本。逐步结转法下如果半成品完工后，不是立即转入下一步骤，而是通过中间成品库周转时，应设立“自制半成品”明细账。当完工半成品入厍时，借记“自制半成品”科目，贷记“基本生产”科目。
逐步结转分步法又分为逐步综合结转法和逐步分项结转法。
逐步结转分步法的优点：
（1）采用逐步结转分步法计算产品成本，由于其实物结转与半成品的成本结构相一致，有利于加强对生产资金的管理；
（2）可以为各步骤消耗半成品，同行业进行半成品成本的对比、企业内部成本分析和考核等提供了半成品成本资料。
逐步结转分步法的缺点：
（1）按实际成本计价结转时虽比较准确，但影响了成本计算的及时性，不利于考核和分析各步骤成本的升降原因。按计划成本计价结转时，虽能克服按实际成本计价的缺点，但要进行半成品成本差异的计算和调整。
（2）采用综合结转法需进行成本还原，计算工作较为复杂。虽为避免进行成本还原可采用分项结转法，但转帐手续比较麻烦。
多步骤复杂生产的大批量生产企业可以运用逐步结转分步法，具体说有下列企业：
（1）半成品可对外销售或半成品虽不对外销售但须进行比较考核的企业。
如：纺织企业的棉纱、坯布， 冶金企业的生铁、钢锭、铝锭，化肥企业的合成氨等半成品都属于这种情况。
（2）一种半成品同时转作几种产成品原料的企业。
如：生产钢铸件、铜铸件的机械企业，生产纸浆的造纸企业。
（3）实行承包经营责任制的企业。对外承包必然在内部也要承包或逐级考核，需要计算各步骤的半成品成本。
2、平行结转分步法
平行结转分步法指半成品成本并不随半成品实物的转移而结转，而是在哪一步骤发生就留在该步骤的成本明细帐内，直到最后加工成产成品，才将其成本从各步骤的成本明细帐转出的方法。各生产步骤只归集计算本步骤直接发生的生产费用，不计算结转本步骤所耗用上一步骤的半成品成本；各生产步骤分别与完工产品直接联系，本步骤只提供在产品成本和加入最终产品成本的份额，平行独立、互不影响地进行成本计算，平行地把份额计入完工产品成本。
这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。
特点：
（1）成本计算对象是最终完工产品；
在平行结转分步法中，各生产步骤的半成品都不作为成本计算对象，各步骤的成本计算都是为了算出最终产品的成本；
（2）成本计算期是每月的会计报告期，这是大批量生产的组织特点所决定的；
（3）半成品实物流转与半成品成本的结转相分离。
平行结转分步法的优点：
（1）各生产步骤月末可以同时进行成本计算，不必等待上一步骤半成品成本的结转，从而加快了成本计算工作的速度，缩短了成本计算的时间；
（2）能直接提供按原始成本项目反映的产品成本的构成，不必进行成本还原，有助于进行成本分析和成本考核；
（3）半成品成本的结转同其实物结转相脱节，各步骤成本计算单上的月末在产品成本与实际结存在该步骤的在产品成本就不一致，因而，不利于加强对生产资金的管理。
平行结转分步法的缺点：
（1）不能提供各个步骤的半成品成本资料；
（2）在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；各生产步骤的产品成本，不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各步骤产品的生产耗费（第一步骤除外），不能更好满足这些步骤的成本管理。
 
 
 

第三节 审计与评估 （具体参见CPA《审计》教材及评估书籍专门章节）

 
熟悉会计责任和审计责任的区别。

一、会计责任和审计责任的区别

（一）会计与审计责任的概念

根据独立审计准则，注册会计师的审计责任和被审计单位的会计责任是两个不同意义的概念。会计责任是指被审计单位应建立、健全相关的内部控制制度，保护其资产的交全、完整、对其会计资料的真实性、完整性、合法性负责，即保证会计报表的质量，这对于被审计单位是来说是责无旁贷的、应尽的义务。
而审计责任是指注册会计师按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的真实性、合法性负责。审计报告的真实性是指审计报告应当如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、实施的审计程序和应表示的审计意见；审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合印华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则的规定。

（二）会计责任和审计责任的关系

如上所述，审计责任与会计责任是两个不同的概念。但是，两者之间又有一定的联系。两者之间的联系主要表现为以下三个方面：
1、会计与审计的关联性
审计本身是从会计中逐步分离出来的，二者联系密切，具有很强的关联性。首先，两者的处理对象都是会计资料，包括各种会计报表、会计凭证、会计账薄；第二，两者均与企业内部控制制度有关；第三，两者均能促使企业改善经营管理，提高经济效益；第四，两者均是围绕会计信息质量发挥作用的。
2、工作目标的一致性
不论是会计单位，还是审计单位，在工作中，都是以国家的有关法律、法规及规章制度为依据，向有关利益方面提供真实、可靠的财务会计信息，维护利益各方合法权益。
3、客观基础的同一性
不论是会计单位，还是审计单位，都是根据同一个企业已经实现了的经济活动履行各自的职能。即：两者反映和监督的都是同一会计主体的经济活动。所以，它们的客观基础是一致的。

（三）会计责任和审计责任的区别

当然会计责任和审计责任紧密联系的同时，还具有着明显的区别。
1、会计责任和审计责任的实质不同
会计责任是被审计单位在经济管理活动中，为保证资产的安全完整和会计资料的真实可靠而应负的直接责任。但审计责任是注册会计师在经济监督活动中，为揭露被审计单位会计报表的重大错误和舞弊，提高会计信息的质量，负有的更高层次的责任（因为如果注册会计师在审计的过程中按规范进行审计，就会大大降低甚至消除会计责任的危险）。因此，当会计报表出现问题时，在追究被审计单位会计责任的同时，要更加严格地追究作为高层次监督活动的审计责任。
2、会计责任和审计责任的具体内容不同
会计责任的具体内容包括：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，对会计报表项目的存在和发生、完整性、权利和义务、估价和分摊、表达和披露进行认定；而审计责任包括：注册会计师出具的审计报告应如实反映审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见、审计报告的编制和出具必须符合《注册会计师法》和独立审计准则的规定，对会计报表总体的合理性、所列金额的真实性、完整性、所有权、估价、分类、交易截止和报表披露的公允性进行评价和判断。可见审计责任主要是对被审计单位履行会计责任的情况进行评价。
3、会计责任和审计责任的承担者不同
会计责任的承担者包括：企业管理当局、企业主要负责人和业务主管、会计人员和相关人员。而审计责任的承担者包括：会计师事务所、注册会计师和合伙人，两者有明显的差别。
4、会计责任和审计责任的追究者不同
有权追究会计责任的部门包括：财政部门、税务部门、审计部门、被审计单位的主管部门、档案和司法部门；而有权追究审计责任的部门包括：省级以上财政部门、省级以上注册会计师协会、中国证券管理委员会、司法部门和相关部门以及企业的其他利益相关者。
 
掌握公司在财务方面、经营方面以及其他方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项和情况。

二、公司在财务方面、经营方面以及其他方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项和情况

（一）前言

在持续经营假设下，被审计单位被视为在可预见的将来会继续经营下去。
通用目的财务报表是在持续经营基础上编制的，除非管理层计划将被审计单位予以清算或终止经营，或者除此之外没有其他现实可行的选择。特殊目的财务报表可以根据需要按照（或不按照）以持续经营为基础的财务报告编制基础编制（例如，在特定国家或地区，持续经营基础与某些按照计税核算基础编制的财务报表无关）。
注册会计师的责任是，就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。
如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大。注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测。相应地，注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。
注册会计师的目标是：（一）就管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，获取充分、适当的审计证据；（二）根据获取的审计证据，就可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论；（三）确定对审计报告的影响。
如果管理层已对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层进行讨论，并确定管理层是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。如果管理层已识别出这些事项或情况，注册会计师应当与其讨论应对计划。
如果管理层未对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基础，询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的十二个月。
注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过