会计实务
成本分配
世界上最难的就是处理利益的分配。作为会计，你必须知道哪些要分？依据是什么？怎么分？选择什么方法分？因为分配，就是会计的一种艺术。
一、料工费在不同产品间分配
1.材料、燃料、动力的归集和分配
分配标准：可用产品重量、消耗定额等作为分配标准
2.职工薪酬的归集和分配
分配标准：可按工时、产品产量、产值比例等作为分配标准
3.制造费用的归集和分配
分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本和产成品产量等
通用公式：
分配率=待分配成本/分配标准之和
分配额=各项目分配标准×分配率
二、辅助成本的分配
1.直接分配法
直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各辅助生产车间发生的生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。
优点：分配一次，计算简单
缺点：分配结果不够准确
2.交互分配法
需要进行两次分配。首先，对各辅助生产车间内部相互提供劳务进行交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按对外提供劳务的数量，在辅助生产车间以外的各个受益单位之间进行分配。
优点：提高了分配的正确性
缺点：增加了分配的工作量
3.计划成本分配法
辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。
优点：方便成本考核，分清各单位的经济责任
缺点：成本分配不够准确
4.顺序分配法（梯形分配法）
按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。
5.代数分配法
代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。
优点：分配结果最正确
缺点：计算工作比较复杂
三、废品损失与停工损失
（一）废品损失的核算
废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
经质量检查部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。
- 不可修复废品损失
2.可修复废品损失
（二）停工损失的核算
停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用。
1.应由过失单位或保险公司负担的赔款，从停工损失中扣除。
2.不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。
3.不单独核算停工损失的，停工期间发生的费用直接在“制造费用”和“营业外支出”等科目中反映。
【例题·单选题】（2015年）下列应计入废品损失的是（ ）。
A.可修复废品的修复费用
B.实行“三包”企业的产品出售后发现的废品
C.产品入库后因保管不善发生的变质净损失
D.可修复废品返修前发生的生产费用
答案：A
解析：废品损失是指在生产过程中发现的、入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
【例题·多选题】（2014年）下列各项中，计算废品净损失应考虑的因素有（ ）。
A.应收的过失人赔偿款
B.不可修复废品的生产成本
C.可修复废品的修复费用
D.可修复废品的生产成本
答案：ABC
解析：废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
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