经济法基础考点精讲 | 第2章 会计法律制度 · 授意、指使、强令会计机构及人员从事会

经济法基础考点精讲 | 第2章 会计法律制度 · 授意、指使、强令会计机构及人员从事会计违法行为的法律责任

核心内容

• 三种行为的含义：授意——以明示或者暗示的方式，把自己的违法意图传达给会计机构、会计人员及其他人员；指使——以命令、指派的方式要求他人实施违法行为；强令——以职权、地位或者威胁手段强迫他人实施违法行为。三者的共同点是行为人自己不动手，而是推动他人去实施；程度由轻到重依次为授意、指使、强令。
• 行为主体：条文表述为「授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员」的人，实践中多为单位负责人、主管会计工作的负责人或者其他有管理职权的人员。承担责任的是实施授意、指使、强令行为的「违法行为人」本人，而非被指使的会计人员。
• 被指向的三类违法行为（须与第四十一条的行为类型一致）：① 伪造、变造会计凭证、会计账簿；② 编制虚假财务会计报告；③ 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。注意：条文中的对象是会计凭证、会计账簿、财务会计报告三类会计资料。
• 行政责任（《中华人民共和国会计法》第四十二条）：尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门对违法行为人给予警告、通报批评，可以并处20 万元以上 100 万元以下的罚款；情节严重的，可以并处100 万元以上 500 万元以下的罚款。
• 身份责任：属于公职人员的，还应当依法给予处分。注意第四十二条没有「没收违法所得」，也没有「五年内不得从事会计工作」这两项后果——这两项是第四十一条针对直接实施造假、隐匿、销毁行为的规定。
• 刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任。涉及的罪名主要是《中华人民共和国刑法》第一百六十二条之一规定的隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪；单位负责人对依法履行职责、抵制违法行为的会计人员实行打击报复，情节严重的，还可能构成《中华人民共和国刑法》第二百五十五条规定的打击报复会计、统计人员罪（后者对应会计法上另一类独立的违法行为）。
• 与第四十一条的界分（谁动手）：自己动手伪造、变造、编制虚假报告、隐匿或者销毁的，适用第四十一条——责令限期改正、警告、通报批评、没收违法所得，单位按违法所得分两档罚款，个人 10 万—50 万元（情节严重 50 万—200 万元），会计人员五年内不得从事会计工作；推动他人动手的，适用第四十二条——只罚违法行为人本人，罚则为 20 万—100 万元（情节严重 100 万—500 万元），无禁业规定。
• 与第四十条的界分（罚单位 vs 罚个人）：第四十条规制「违反国家统一的会计制度」的十项行为，责任主体是单位（一般 20 万元以下，情节严重 20 万—100 万元）与直接负责的主管人员和其他直接责任人员（一般 5 万元以下，情节严重 5 万—50 万元）；第四十二条的责任主体是实施授意、指使、强令的违法行为人，罚款幅度明显更高。三条各管一段，不可混用。
• 与会计人员自身责任的关系：会计人员被迫实施违法行为，仍应区分情形——若其明确抵制并报告，属于依法履行职责；若其配合实施，则按第四十一条作为直接责任人员承担责任。因此考试中「会计人员受命造假」的案例，要同时判断指使者与实施者两方的责任。

易错点

记忆口诀

考试分值

该知识点是《经济法基础》会计法律制度的常考点，多以单项选择题、多项选择题、判断题和不定项选择题出现，预计分值约 5 分。命题集中在：三种行为的含义辨析、责任主体是「违法行为人」而非单位、罚款两档幅度、与第四十条／第四十一条的界分、有无禁业与没收违法所得。

经典例题

1.【单项选择题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，单位负责人授意会计人员编制虚假财务会计报告，尚不构成犯罪的，财政部门可以对该单位负责人（　）。

A. 给予警告、通报批评，可以并处 20 万元以上 100 万元以下的罚款　B. 给予警告，并处 5 万元以下的罚款　C. 没收违法所得，并处违法所得一倍以上十倍以下的罚款　D. 责令五年内不得从事会计工作

2.【多项选择题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于第四十二条「授意、指使、强令」所指向的违法行为的有（　）。

A. 伪造、变造会计凭证、会计账簿　B. 编制虚假财务会计报告　C. 隐匿依法应当保存的会计凭证、会计账簿　D. 故意销毁依法应当保存的财务会计报告

常见问题（QA）

Q1：为什么第四十二条不罚单位、只罚个人？

A1：因为第四十二条规制的是<strong>「推动他人违法」的行为</strong>——做出授意、指使、强令动作的是<strong>具体的自然人</strong>，单位本身并没有直接实施造假。立法上把「单位违反国家统一的会计制度」放在<strong>第四十条</strong>（罚单位与直接责任人员），把「自己动手造假」放在<strong>第四十一条</strong>，把「逼别人动手」单列在<strong>第四十二条</strong>，三条形成「单位—实施者—指使者」的完整责任链条。

Q2：会计人员被强令造假，自己要不要担责？

A2：要看<strong>是否配合实施</strong>。会计人员<strong>明确抵制</strong>并向单位负责人或有关部门报告的，属于依法履行职责，不承担责任，法律还对其予以保护（对打击报复者可依法追究责任）；会计人员<strong>配合实施</strong>了造假行为，则作为<strong>直接责任人员</strong>按第四十一条承担责任，其中属于会计人员的，<strong>五年内不得从事会计工作</strong>。所以案例题要<strong>分别</strong>评价指使者与实施者。

Q3：这个知识点通常怎么考？

A3：常考三类：① 给出行为描述，判断适用第四十条、第四十一条还是第四十二条；② 选择罚款幅度与处罚种类（注意第四十二条无没收违法所得、无禁业）；③ 不定项案例中同时问「指使者如何处罚」「会计人员如何处罚」，要求分别作答。

依据：财政部会计财务评价中心 官方考试大纲　来源：财政部会计财务评价中心 http://kzp.mof.gov.cn/
说明：2026 年度全国会计专业技术资格考试大纲由全国会计专业技术资格考试领导小组办公室制定；初级资格考试于 2026 年 5 月 16—18 日举行（共 6 批次），《初级会计实务》105 分钟 + 《经济法基础》75 分钟，两科连续考试、时间不能混用。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以财政部会计财务评价中心及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。