2015年12月31日应编制如下合并抵销
分录：
 
顺流交易
 		 逆流交易(假定是子公司向母公司销售，母公司持股比例为
 
80％，其他资料不变)
 
 
 
①2014年内部交易的抵销处理
借：未分配利润--年初4000
    贷：营业成本4000
借：存货--存货跌价准备    1600
    贷：未分配利润--年初    1600
借：递延所得税资产    600
    贷：未分配利润--年初    600
 
 
 
 		 ①2014年内部交易的抵销处理
借：未分配利润--年初4000
    贷：营业成本4000
借：少数股东权益800
    贷：未分配利润--年初800
借：少数股东损益800
    贷：少数股东权益800
借：存货--存货跌价准备    1600
    贷：未分配利润--年初    1600
借：未分配利润--年初    320
    贷：少数股东权益    320
借：递延所得税资产    600
    贷：未分配利润--年初    600
借：未分配利润--年初    120
    贷：少数股东权益    120
 
借：营业成本    1600
    贷：存货--存货跌价准备    1600
【提示】上面这笔分录表示合并报表中对子公司本期售
出2014年存货时相应结转存货跌价准备的抵销处理。
借：所得税费用    600
    贷：递延所得税资产    600
 		 借：营业成本    1600
    贷：存货--存货跌价准备    1600
借：少数股东权益    320
    贷：少数股东损益    320
借：所得税费用    600
    贷：递延所得税资产    600
借：少数股东权益    120
    贷：少数股东损益    120
 
②2O15年内部交易的抵销处理
借：营业收入    30000
    贷：营业成本    30000
借：营业成本    [(30000-24000)×60％]3600
    贷：存货    3600
借：存货--存货跌价准备    2000
    贷：资产减值损失    2000
【应试思路】期末存货于个别报表成本为18000元，应
计提存货跌价准备2000元；于合并报表成本为14400
元，不需要计提减值；因此合并报表需要将个别报表计
提的存货跌价准备抵销。
借：递延所得税资产400
    贷：所得税费用400
 		 ②2015年内部交易的抵销处理
借：营业收入    30000
    贷：营业成本    30000
借：营业成本    [(30000-24000)×60％]3600
    贷：存货    3600
借：少数股东权益    720
    贷：少数股东损益    720
借：存货--存货跌价准备    2000
    贷：资产减值损失    2000
借：少数股东损益400
    贷：少数股东权益400
借：递延所得税资产400
    贷：所得税费用400
借：少数股东损益    80
    贷：少数股东权益    80
【例题4·单选题】甲公司拥有乙和丙两家子公司。2014年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为200万元(不考虑相关税费)，销售成本为152万元。
丙公司购入后作为管理用固定资产使用，预计使用寿命为4年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。下列有关该项内部固定资产交易的处理中，不正确的是(   )。
A．固定资产中包含的未实现内部销售损益为48万元
B．2014年应抵销多计提的折旧6万元
C．甲公司2015年末合并资产负债表中“固定资产”项目列报的金额为95万元
D．甲公司2015年末合并资产负债表中“固定资产”项目列报的金额为125万元
【答案】D
【解析】固定资产中包含的未实现内部销售损益=200-152=48(万元)
2014年合并报表应抵销的由于内部交易而多计提的折旧=48／4×6／12=6(万元)
甲公司2015年末合并资产负债表中“固定资产”项目列报的金额=152-152／4×1．5=95(万元)
【应试思路】站在甲公司角度，售价200万元与销售成本152万元之差属于未实现内部交易损益，就好比一个人把左口袋里的钱挪到了右口袋，并未真正增加企业集团的资产价值，所以企业集团的固定资产成本为原始成本152万元。
【例题5·综合题】M公司2013年1月1日以银行存款3200万元取得非关联方N公司60％的股份，能够对N公司实施控制。2013年1月1日N公司可辨认净资产公允价值为5000万元。2014年1月31日M公司又以银行存款1000万元取得N公司10％的股权，N公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额为7000万元，当日可辨认净资产的公允价值为8000万元。假定M公司与N公司及N公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。
要求：根据上述资料编制2014年1月31日合并报表中的相关调整抵销分录。
【答案】合并报表中应确认的商誉金额=3200-5000×60％=200(万元)
(2)2014年1月31日购买少数股权的投资成本与应享有被投资单位自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额的差额=1000-7000×10％=300(万元)
(3)2014年1月31日合并报表中有关长期股权投资的抵销分录为：
借：N公司所有者权益    7000
    商誉    200
    资本公积    300
    贷：长期股权投资          [3200+1000+(7000-5000)×60％]5400
        少数股东权益            (7000×30％)2100
【应试思路】(2)中的差额300万元应比照商誉来理解,但是由于已经形成控制，故不确认商誉．而是作为一项权益性交易，所以应调整资本公积。
【例题6·综合题】甲公司于2014年2月20日取得乙公司80％的股权，成本为8600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并。2016年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的25％对外出售，取得价款2600万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80％股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12000万元，其中自购买日至2015年年末期间，乙公司按照购买日资产、负债公允价值计算实现的净利润为2500万元，分配现金股利300万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的相关活动。不考虑所得税等因素的影响。
要求：根据上述资料编制甲公司在2016年1月2日个别报袁中的处置分录及合并报表中的调整抵销分录。
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