税法考点精讲 | 第1章 税法总论 · 税务机构设置与职能
| 所属考试 | 注册会计师 |
|---|---|
| 所属科目 | 税法 |
| 对应大纲 | 《2026年注册会计师全国统一考试大纲·税法》 |
| 所属章节 | 第1章 税法总论 |
| 知识点名称 | 税务机构设置与职能 |
| 适用等级 | 注册会计师全国统一考试（专业阶段 6 科） |
| 考试分值 | 约 4 分 |
核心内容
- 国家税务总局的地位与管理体制：国家税务总局是国务院直属机构，主管全国税收征收管理工作。省及省以下设税务局，实行垂直管理——机构设置、人员编制、经费与业务均由上级税务机关统一管理，不受同级地方政府领导，以保证税收执法的统一性与独立性。这是我国税务机构体系的基本框架。
- 2018 年国税地税征管体制改革：2018 年起，省级及省级以下国税、地税机构合并，实行以国家税务总局为主与省（自治区、直辖市）人民政府双重领导的管理体制。改革后，原先国税、地税两套机构、两套征收范围的格局被统一，一个税务机关对应全部税种，纳税人一次申报、一次缴纳，降低了征纳成本。同时，社会保险费和部分非税收入逐步划转税务部门统一征收。
- 内设机构与派出机构：国家税务总局内设政策法规、货物和劳务税、所得税、财产和行为税、资源和环境税、社会保险费（非税收入）、国际税务、收入规划核算、纳税服务、征管和科技发展、大企业税收管理、稽查局等业务司局，分别对应不同税种与征管环节。派出机构包括驻各地特派员办事处（跨区域开展税收执法监督与重大案件查处）和跨区域稽查局（负责跨区域涉税违法案件检查），形成「总局—省局—市局—县局」与「特派办—跨区域稽查局」并行的组织体系。
- 主要职能：① 税政拟定——拟定税收法律法规草案、提出税收政策建议、制定实施细则（与财政部按职责分工）；② 征收管理——组织实施各税种的征收管理，包括税务登记、纳税申报、税款征收、欠税管理；③ 纳税服务——建设办税服务厅与电子税务局，优化办税流程；④ 税务稽查——依法查处偷税、逃税、抗税、骗税等涉税违法行为；⑤ 国际税收——开展税收协定执行、反避税调查与调整、跨境税源管理；⑥ 社会保险费与非税收入征管——按国务院规定承接划转项目的征收职责。
- 与财政部门、海关的分工：财政部负责税政管理——拟定税收政策、税制改革方案、提出税收立法草案，侧重于制度设计；国家税务总局负责税收征管——组织实施税法、办理具体征收事务，侧重于执行。二者职责互补、相互配合。海关负责征收关税、船舶吨税，并代征进口环节的增值税、消费税；其余税种由税务机关征收。这是划分「征管范围」的基本口径。
- 税收征收管理范围的划分：按现行体制，税务机关负责征收增值税、消费税（进口环节由海关代征）、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、车辆购置税、耕地占用税、契税、环境保护税、烟叶税等；海关负责征收关税、船舶吨税并代征进口环节增值税和消费税。判断某笔税款由谁征收，关键看是否属于进出口环节与是否属于关税、船舶吨税。
易错点
易错点：认为地方税务局仍与国家税务总局分设、各自征收不同税种。→ 正确理解：2018 年省级及省级以下国税、地税机构已合并，实行以国家税务总局为主与省级人民政府双重领导的管理体制，一个税务机关对应全部税种，不再按税种分设两套机构。
易错点：认为进口环节的增值税、消费税由税务机关征收。→ 正确理解：进口环节的增值税、消费税由海关代征；关税、船舶吨税由海关征收；国内环节的增值税、消费税由税务机关征收。
易错点：把财政部与国家税务总局的职责混同。→ 正确理解：财政部侧重税政管理（税收政策、税制改革方案、税收立法草案）；国家税务总局侧重税收征管（组织实施税法、具体征收）。二者是「定政策」与「管执行」的分工。
易错点：认为税务机关实行属地管理、受同级政府领导。→ 正确理解：税务系统实行垂直管理，机构、编制、经费与业务由上级税务机关统一管理；2018 年改革后省级及以下实行以国家税务总局为主与省级人民政府双重领导的体制，但业务上仍以上级税务机关领导为主。
易错点：认为社会保险费一直由税务机关征收。→ 正确理解：社会保险费是逐步划转税务部门统一征收的，属于 2018 年征管体制改革的内容之一，并非历来如此；划转按国务院规定分步实施。
记忆口诀
体制记「总局是国务院直属机构、省以下垂直管理、2018 年国地税合并、以总局为主加省级双重领导」；分工记「财政部定政策、税务总局管执行、海关管关税船舶吨税并代征进口环节两税」；派出记「特派办 ＋ 跨区域稽查局」；职能记「定税政、抓征管、优服务、严稽查、管国际、接社保」。
考试分值
该知识点多以单项选择题、多项选择题出现，预计分值约 4 分；其中 2018 年国地税合并后的管理体制、关税与船舶吨税由海关征收及进口环节两税由海关代征、财政部与国家税务总局的职责分工是高频考点。
经典例题
1.【单项选择题】下列税种中，由海关负责征收的是（ ）。
A. 车辆购置税 B. 船舶吨税 C. 耕地占用税 D. 环境保护税
答案：B
解析：考查税收征收管理范围的划分。海关负责征收关税、船舶吨税，并代征进口环节的增值税、消费税；车辆购置税、耕地占用税、环境保护税均由税务机关征收。故选 B。
解析：考查税收征收管理范围的划分。海关负责征收关税、船舶吨税，并代征进口环节的增值税、消费税；车辆购置税、耕地占用税、环境保护税均由税务机关征收。故选 B。
2.【多项选择题】下列关于我国税务机构设置与职能的表述中，正确的有（ ）。
A. 国家税务总局是国务院直属机构，主管全国税收征收管理工作 B. 2018 年起省级及省级以下国税、地税机构合并，实行以国家税务总局为主与省级人民政府双重领导的管理体制 C. 进口环节的增值税、消费税由海关代征 D. 财政部负责组织实施各税种的具体征收管理
答案：ABC
解析：考查税务机构设置与职责分工。国家税务总局是国务院直属机构，主管全国税收征收管理工作，A 正确；2018 年国税地税征管体制改革后，省级及以下国税、地税机构合并，实行以国家税务总局为主与省级人民政府双重领导的管理体制，B 正确；海关负责征收关税、船舶吨税，并代征进口环节增值税、消费税，C 正确；组织实施各税种具体征收管理的是税务机关，财政部侧重税政管理，D 错误。故选 ABC。
解析：考查税务机构设置与职责分工。国家税务总局是国务院直属机构，主管全国税收征收管理工作，A 正确；2018 年国税地税征管体制改革后，省级及以下国税、地税机构合并，实行以国家税务总局为主与省级人民政府双重领导的管理体制，B 正确；海关负责征收关税、船舶吨税，并代征进口环节增值税、消费税，C 正确；组织实施各税种具体征收管理的是税务机关，财政部侧重税政管理，D 错误。故选 ABC。
常见问题（QA）
- Q1：2018 年国税地税征管体制改革改了什么？
- A1：核心是省级及省级以下国税、地税机构合并，由原来的两套机构、两套征收范围改为一个税务机关对应全部税种，实行以国家税务总局为主与省级人民政府双重领导的管理体制；同时将社会保险费和部分非税收入逐步划转税务部门统一征收，纳税人一次申报、一次缴纳，降低征纳成本。
- Q2：关税、进口环节增值税和消费税分别由谁征收？
- A2：关税、船舶吨税由海关负责征收；进口环节的增值税、消费税由海关代征；国内环节的增值税、消费税以及其他各税种由税务机关征收。判断口径是看是否属于进出口环节、是否属于关税和船舶吨税。
- Q3：这个知识点通常怎么考？
- A3：多考税务机构的性质与管理体制（国务院直属机构、垂直管理、2018 年国地税合并与双重领导）、征管范围划分（海关征关税与船舶吨税并代征进口环节两税）、财政部与国家税务总局的职责分工（定政策与管执行）、派出机构（特派办、跨区域稽查局）以及社会保险费划转征收。干扰项常把进口环节两税说成由税务机关征收，或认为地税仍独立分设。
依据：中国注册会计师协会 官方考试大纲 来源：中国注册会计师协会 https://www.cicpa.org.cn/
说明：2026 年注册会计师全国统一考试：专业阶段 2026 年 8 月 29—30 日（6 科），综合阶段 2026 年 8 月 30 日；准考证打印 2026-08-11 至 08-30；机考。专业阶段单科成绩 5 年内有效，全部科目合格后方可报考综合阶段。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以中国注册会计师协会及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。
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