税法考点精讲 | 第1章 税法总论 · 地方各级政府、有关部门和单位的权利与义务
| 所属考试 | 注册会计师 |
|---|---|
| 所属科目 | 税法 |
| 对应大纲 | 《2026年注册会计师全国统一考试大纲·税法》 |
| 所属章节 | 第1章 税法总论 |
| 知识点名称 | 地方各级政府、有关部门和单位的权利与义务 |
| 适用等级 | 注册会计师全国统一考试（专业阶段 6 科） |
| 考试分值 | 约 4 分 |
核心内容
- 制度定位：税收征收管理不是税务机关一家的独角戏，而是政府主导、部门协同、社会参与的系统工程。《中华人民共和国税收征收管理法》第五条专门规定了地方各级人民政府以及各有关部门和单位在税收征收管理中的权利（职权）与义务，这是「税收共治」格局的法律基础。
- 税务机关的征管主体地位（第五条第一款）：国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作；各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。这确立了税务机关是征税主体，其他部门不是征税主体，不能代替税务机关行使征税权。
- 地方各级人民政府的义务（第五条第二款）：地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工作的领导或者协调，支持税务机关依法执行职务，依照法定税率计算税额，依法征收税款。三个层次要分清：领导或协调（不是代替征收）、支持执行职务、依法征收（不得擅自变更税率、减免税）。
- 「领导或协调」的边界：地方政府的角色是组织协调与保障，而不是决定征纳实体事项。具体表现为：统筹解决征管中的困难、组织有关部门配合、保障征管经费与信息化建设、维护征管秩序；但不得干预税务机关依法征税，不得擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税的决定。
- 各有关部门和单位的义务（第五条第三款）：各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。典型情形包括：市场监督管理部门提供登记信息、公安机关协助查处涉税违法案件、金融机构依法协助查询账户与扣缴税款、海关与税务机关的信息交换、不动产登记机构协助税收保全与强制执行等。
- 禁止阻挠（第五条第四款）：税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。这是一条普遍性义务，主体不限于政府部门，包括任何单位和个人；阻挠税务机关依法执行职务的，依法承担相应法律责任。
- 信息共享制度（第六条）：国家有计划地用现代信息技术装备各级税务机关，加强税收征收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度；纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息。信息共享是「部门协同」的技术支撑。
- 税务机关自身的义务（第十条、第十一条、第十二条）：① 第十条——税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务；② 第十一条——税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约；③ 第十二条——税务人员征收税款和查处税收违法案件，与纳税人、扣缴义务人或者税收违法案件有利害关系的，应当回避。
- 检举与奖励（第十三条）：任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为；收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密；税务机关应当按照规定对检举人给予奖励。这一条把社会监督纳入税收治理，同时以保密义务保护检举人。
- 税收法定原则对地方政府的约束（第三条）：税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。
- 擅自作出涉税决定的责任（第八十四条）：违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征或者减税、免税、退税、补税以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定的，除依法撤销其擅自作出的决定外，补征应征未征税款，退还不应征收而征收的税款，并由上级机关追究直接负责的主管人员和其他直接责任人员的行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
- 与「税务机关的权利与义务」的区分：税务机关的权利义务围绕征、管、查三项权能展开（征税权、管理权、检查权及相应义务）；地方政府与有关部门的权利义务围绕领导协调、支持协助、信息共享、不得阻挠展开。二者共同构成征管主体的外部保障体系，考试常以「谁有权决定减免税」「谁应当协助」设问。
- 实务要点：① 地方政府不得以「招商引资」为名擅自减免税，也不得以财政返还变相减免；② 部门协助须依法进行，不能超越法定权限提供信息或采取强制措施；③ 税务机关获取信息须用于征管目的并依法保密，不得泄露纳税人的商业秘密与个人隐私。
易错点
记忆口诀
考试分值
该知识点是《税法》税法总论中税收征管体制的法定职责考点，多以单项选择题、多项选择题、判断题和计算问答题出现，预计分值约 4 分。命题集中在：税务机关的征管主体地位与按范围分别征收、地方各级政府「领导或协调、支持执行职务、依法征收」的三项义务、各有关部门和单位支持协助的法定义务、「任何单位和个人不得阻挠」的普遍性、税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度及纳税人如实提供信息的义务、税务机关宣传咨询与职责分离与回避义务、检举保密与奖励、税收法定原则对擅自减免税的禁止及第八十四条的责任。
经典例题
1.【单项选择题】根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，下列关于地方各级人民政府在税收征收管理中职责的表述中，正确的是（ ）。
A. 地方各级人民政府可以决定本行政区域内的减税、免税 B. 地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工作的领导或者协调，支持税务机关依法执行职务 C. 地方各级人民政府可以直接代替税务机关征收税款 D. 地方各级人民政府无权协调有关部门配合税收征管工作
解析：《中华人民共和国税收征收管理法》第五条规定，地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工作的领导或者协调，支持税务机关依法执行职务，依照法定税率计算税额，依法征收税款。故 B 正确。A 错误，减免税依法律规定执行，地方政府不得擅自作出决定；C 错误，征税主体是税务机关，地方政府是领导协调与支持；D 错误，领导或协调本身就包含组织有关部门配合。
2.【多项选择题】根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，下列表述中正确的有（ ）。
A. 各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务 B. 税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠 C. 国家建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度 D. 任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为，收到检举的机关应当为检举人保密
解析：A 符合第五条关于各有关部门和单位支持协助义务的规定；B 符合第五条关于任何单位和个人不得阻挠的普遍性义务；C 符合第六条关于建立、健全税务机关与政府其他管理机关信息共享制度的规定；D 符合第十三条关于检举权、保密义务及奖励的规定。四项均正确。
常见问题（QA）
- Q1：地方政府「领导或者协调」税收征管，与「不得擅自减免税」是否矛盾？
- A1：不矛盾，两者是职责与禁区的关系。「领导或者协调」指向的是组织保障层面：统筹解决征管困难、组织有关部门配合、保障征管条件、维护征管秩序，这些都属于行政管理的正常职能。而「不得擅自减免税」指向的是实体决定层面：税收的开征、停征、减免、退税、补税必须依法律（或法律授权国务院制定的行政法规）执行，因为这直接改变纳税人的实体义务与国家财政收入，属于税收法定的核心内容。简言之：地方政府可以「帮着把税征好」，但不能「决定征多少、免多少」。一旦越界，依第八十四条撤销决定、补征应征未征税款、退还不应征收而征收的税款，并追究直接负责人员的责任。
- Q2：为什么要把「各有关部门和单位的支持、协助」写成法定义务，而不是倡导性条款？
- A2：因为税收征管高度依赖第三方信息与协作。纳税人的经营活动分散在登记、银行、海关、不动产、社保等多个系统，税务机关单靠自身掌握的信息难以完整还原交易实质，容易出现隐匿收入、虚列成本。如果协助只是「倡导」，部门之间就会以「无授权」「涉密」「无义务」为由推诿，征管效率大幅下降。写成法定义务后，协助有了明确的法律依据，也为税务机关依法获取信息、采取保全与强制执行措施提供了支撑。当然，协助必须依法进行，并遵守保密要求，不能成为无边界的信息开放。
- Q3：信息共享与纳税人信息保护如何平衡？
- A3：平衡点在于「目的限定＋范围法定＋保密义务」。目的限定：税务机关获取信息应当用于税收征收管理目的，不得挪作他用；范围法定：共享与提供的内容限于与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息，不能无限扩张到与税收无关的商业秘密；保密义务：税务机关及其工作人员对知悉的纳税人、扣缴义务人的商业秘密与个人隐私负有保密责任，违法泄露要承担法律责任。三者结合，既能保证征管所需的信息充分流动，又能防止信息被滥用。这也是「以数治税」背景下必须坚持的法治底线。
依据：中国注册会计师协会 官方考试大纲 来源：中国注册会计师协会 https://www.cicpa.org.cn/
说明：2026 年注册会计师全国统一考试：专业阶段 2026 年 8 月 29—30 日（6 科），综合阶段 2026 年 8 月 30 日；准考证打印 2026-08-11 至 08-30；机考。专业阶段单科成绩 5 年内有效，全部科目合格后方可报考综合阶段。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以中国注册会计师协会及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。