税法考点精讲 | 第1章 税法总论 · 税收收入划分
| 所属考试 | 注册会计师 |
|---|---|
| 所属科目 | 税法 |
| 对应大纲 | 《2026年注册会计师全国统一考试大纲·税法》 |
| 所属章节 | 第1章 税法总论 |
| 知识点名称 | 税收收入划分 |
| 适用等级 | 注册会计师全国统一考试（专业阶段） |
| 考试分值 | 约 4 分 |
核心内容
- 制度基础：我国实行分税制财政管理体制，按税种划分中央与地方的财政收入，将全部税收收入划分为中央固定收入、地方固定收入、中央与地方共享收入三类。这一划分决定了各税种征管权限与收入归属的归属关系，也是理解「国税与地税征管范围」的基础。
- 中央政府固定收入：消费税（含进口环节由海关代征的部分）、车辆购置税、关税、船舶吨税、海关代征的进口环节增值税、证券交易印花税、海洋石油企业缴纳的资源税，以及中央企业缴纳的企业所得税、铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中缴纳的收入。
- 地方政府固定收入：房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、契税、车船税、环境保护税、烟叶税、城市维护建设税，以及地方企业缴纳的企业所得税、地方国有企业的利润等。这些税种多与地方不动产、资源与公共服务直接相关，由地方征管、收入归地方。
- 中央与地方共享收入之一：增值税。2016 年全面推开营改增后，增值税收入由中央与地方各分享 50%；进口环节增值税由海关代征，属于中央固定收入，不参与共享。记忆要点：「增值税五五开」。
- 中央与地方共享收入之二：企业所得税与个人所得税。企业所得税与个人所得税均按中央 60%、地方 40% 分享。但中央企业缴纳的企业所得税、以及铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中缴纳的部分，属于中央固定收入，不参与 60/40 分享。记忆要点：「所得税六四分」。
- 中央与地方共享收入之三：资源税与印花税。资源税中，海洋石油企业缴纳的资源税归中央，其余资源税归地方；印花税中，证券交易印花税归中央，其余印花税归地方。这两个税种都是「特殊部分归中央、一般部分归地方」的结构，是选择题的高频陷阱。
- 易混税种的归属速查：车辆购置税——中央；车船税——地方（一字之差，归属相反）；船舶吨税——中央；城市维护建设税——地方；耕地占用税——地方；土地增值税——地方；环境保护税——地方；消费税——中央；关税——中央。命题常在「车购税 vs 车船税」「吨税 vs 车船税」上设置干扰。
- 划分的意义：收入划分与事权、支出责任相匹配，是分税制体制的核心内容；共享税的存在则是为了平衡地区间财力差异、保障地方基本公共服务能力。理解这一层，有助于解释「为什么增值税、所得税要共享，而消费税、关税不共享」——后者与中央宏观调控、统一市场与边境管理的职能直接相关。
易错点
易错点：把「车辆购置税」与「车船税」的归属记混。→ 正确理解：车辆购置税属于中央固定收入（在购置环节一次性征收，与中央统一市场管理相关）；车船税属于地方固定收入（按年征收，与地方车船管理相关）。记「购车归中央、养车归地方」。
易错点：把「船舶吨税」与「车船税」混为一谈。→ 正确理解：船舶吨税由海关在船舶进出境时征收，属于中央固定收入；车船税由税务机关按年征收，属于地方固定收入。两者不是同一税种。
易错点：把进口环节增值税也当作共享收入。→ 正确理解：进口环节增值税由海关代征，属于中央固定收入；只有国内环节的增值税才按中央 50%、地方 50% 分享。
易错点：把全部资源税都算作共享或都算作地方收入。→ 正确理解：资源税不是按比例共享，而是按纳税人类型划分——海洋石油企业缴纳的归中央，其余归地方。印花税同理：证券交易印花税归中央，其余归地方。
易错点：认为中央企业缴纳的所有税种都归中央。→ 正确理解：归中央的是中央企业缴纳的企业所得税等特定收入；中央企业缴纳的增值税仍按 50/50 分享，缴纳的房产税、城镇土地使用税等仍归地方。不能把「中央企业」等同于「全部税收归中央」。
易错点：把城市维护建设税当作中央收入。→ 正确理解：城市维护建设税属于地方固定收入，用于地方公共设施的维护与建设。
记忆口诀
中央固定记「<strong>消费、关税、车购、吨税、进口两税、证券印花、海洋石油资源税</strong>」；地方固定记「<strong>房土耕土契、车船环保烟、城建</strong>」；共享记「<strong>增值税五五、所得税六四</strong>」；特殊部分记「<strong>海洋石油资源税归中央、证券交易印花归中央</strong>」。
考试分值
该知识点多以单项选择题和多项选择题出现，预计分值约 4 分，属于税法总论中的记忆型考点。高频角度：中央固定收入与地方固定收入的辨认、增值税 50/50 与所得税 60/40 的分享比例、资源税与印花税「特殊部分归中央」的结构、进口环节增值税的归属、车购税与车船税的区分。
经典例题
1.【单项选择题】下列各项税收收入中，属于中央与地方共享收入的是（ ）。
A. 消费税 B. 车辆购置税 C. 增值税 D. 土地增值税
答案：C
解析：增值税属于中央与地方共享收入，2016 年全面推开营改增后中央与地方各分享 50%，故 C 正确。消费税、车辆购置税属于中央固定收入；土地增值税属于地方固定收入。
解析：增值税属于中央与地方共享收入，2016 年全面推开营改增后中央与地方各分享 50%，故 C 正确。消费税、车辆购置税属于中央固定收入；土地增值税属于地方固定收入。
2.【多项选择题】下列各项税收收入中，属于地方政府固定收入的有（ ）。
A. 房产税 B. 车船税 C. 船舶吨税 D. 耕地占用税
答案：ABD
解析：房产税、车船税、耕地占用税均属于地方固定收入，A、B、D 正确。船舶吨税由海关在船舶进出境时征收，属于<strong>中央</strong>固定收入，C 错误。注意「车船税」与「船舶吨税」虽仅一字之差，归属相反。
解析：房产税、车船税、耕地占用税均属于地方固定收入，A、B、D 正确。船舶吨税由海关在船舶进出境时征收，属于<strong>中央</strong>固定收入，C 错误。注意「车船税」与「船舶吨税」虽仅一字之差，归属相反。
常见问题（QA）
- Q1：为什么增值税和企业所得税要共享，而消费税和关税不共享？
- A1：这与<strong>税种的功能定位</strong>和<strong>政府事权划分</strong>有关。<strong>增值税</strong>覆盖全部货物与服务，是<strong>第一大税种</strong>，若全部归中央，地方将缺乏主体财力；若全部归地方，则不利于全国统一市场的形成与地区间财力均衡，因此按 50/50 共享。<strong>企业所得税与个人所得税</strong>涉及跨区域经营与人员流动，税基分布不均，按 60/40 共享既保障中央宏观调控能力，又给地方留存相应财力。<strong>消费税</strong>主要针对特定消费品调节消费结构，具有<strong>宏观调控</strong>属性；<strong>关税</strong>涉及<strong>国家主权与边境统一管理</strong>，二者都属于中央事权范围，因此作为中央固定收入，不参与共享。
- Q2：资源税和印花税为什么不是「按比例共享」，而是「特殊部分归中央」？
- A2：因为这两个税种的<strong>税源分布与征管特点</strong>决定了按比例共享不可行。<strong>资源税</strong>的税源高度集中于资源产地，若按比例共享，资源富集地区将获得大量转移性收入，与「资源属地受益」的原则不符，因此除<strong>海洋石油</strong>（属国家海域资源、由中央统一管理）归中央外，其余全部归地方。<strong>印花税</strong>中，<strong>证券交易印花税</strong>税源集中在证券交易所所在地（上海、深圳），若归地方会造成地区间财力严重不均，且证券市场属全国统一监管，故归<strong>中央</strong>；其余印花税（如营业账簿、产权转移书据）税源分散、与地方经济活动密切相关，归<strong>地方</strong>。
- Q3：考试中这类题最容易在哪里失分？
- A3：集中在三处。① <strong>形近税种</strong>：「车辆购置税」与「车船税」、「船舶吨税」与「车船税」，归属完全相反，必须逐字区分。② <strong>环节差异</strong>：进口环节增值税归中央、国内环节增值税共享；不能因为都叫「增值税」就套同一规则。③ <strong>主体差异</strong>：资源税与印花税不是按比例共享，而是按<strong>特定纳税人或特定税目</strong>划分（海洋石油资源税、证券交易印花税归中央）。建议答题时先在草稿上按「中央 / 地方 / 共享」三栏把题目选项归类，再核对比例与特殊部分，避免凭印象作答。
依据：中国注册会计师协会 官方考试大纲 来源：中国注册会计师协会 https://www.cicpa.org.cn/
说明：2026 年注册会计师全国统一考试：专业阶段 2026 年 8 月 29—30 日（6 科），综合阶段 2026 年 8 月 30 日；准考证打印 2026-08-11 至 08-30；机考。专业阶段单科成绩 5 年内有效，全部科目合格后方可报考综合阶段。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以中国注册会计师协会及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。
(责任编辑：admin)