审计考点精讲 | 第1章 审计基本原理和职业道德 · 审计风险

审计考点精讲 | 第1章 审计基本原理和职业道德 · 审计风险

所属考试注册会计师
所属科目审计
对应大纲《2026年注册会计师全国统一考试大纲·审计》
所属章节第1章 审计基本原理和职业道德
知识点名称审计风险
适用等级注册会计师全国统一考试（专业阶段）
考试分值约 3 分

核心内容

  • 审计风险的概念：审计风险是指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
  • 审计风险模型：审计风险 = 重大错报风险 × 检查风险。
  • 重大错报风险：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，包括财务报表层次和认定层次两个层次；认定层次的重大错报风险又可进一步分为固有风险和控制风险。
  • 重大错报风险的特点：独立于审计而存在，注册会计师无法改变其水平，只能通过风险评估程序予以识别和评估。
  • 固有风险：指在考虑相关内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性。
  • 控制风险：指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，且该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止、发现并纠正的可能性。
  • 检查风险：指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的可能性。
  • 检查风险的特点：取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，注册会计师可以通过设计和实施恰当的程序予以控制。
  • 审计风险模型的意义：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与评估的重大错报风险呈反向关系——评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，需要获取的审计证据越多。
  • 依据：《中国注册会计师审计准则第 1101 号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》要求注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证。

易错点

易错点：认为注册会计师可以降低重大错报风险。→ 正确理解：重大错报风险独立于审计而存在，注册会计师只能识别、评估，不能改变其水平。
易错点：把审计风险模型中各风险的关系弄反。→ 正确理解：审计风险 = 重大错报风险 × 检查风险；既定审计风险水平下，重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。
易错点：把固有风险、控制风险与重大错报风险并列。→ 正确理解：固有风险与控制风险是认定层次重大错报风险的组成部分，不是与重大错报风险并列的独立要素。
易错点：认为检查风险可以降至零。→ 正确理解：受审计固有限制的影响，检查风险只能降至可接受的低水平，不能降为零。

记忆口诀

审计风险模型：审计风险 = 重大错报风险 × 检查风险；重大错报风险 = 固有风险 × 控制风险。

考试分值

该知识点多以单项选择题、多项选择题出现，预计分值约 3 分。

经典例题

1.【单项选择题】审计风险模型中，注册会计师无法改变其水平的风险是（　）。

A. 检查风险　B. 重大错报风险　C. 审计风险　D. 抽样风险

答案：B
解析：考查审计风险模型。重大错报风险独立于审计而存在，注册会计师无法改变其水平，只能识别和评估，故选 B。

2.【多项选择题】关于检查风险，下列表述正确的有（　）。

A. 取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性　B. 可以降至零　C. 与评估的重大错报风险呈反向关系　D. 注册会计师可以通过实施恰当程序予以控制

答案：ACD
解析：考查检查风险的特点。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，注册会计师可以通过恰当程序予以控制，A、D 正确；在既定审计风险水平下，可接受的检查风险与评估的重大错报风险呈反向关系，C 正确；受审计固有限制影响，检查风险只能降至可接受的低水平，不能降为零，B 错误。

常见问题（QA）

Q1：什么是审计风险？审计风险模型是怎样的？
A1：审计风险是指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险模型为：审计风险 = 重大错报风险 × 检查风险。
Q2：重大错报风险包括哪些内容？注册会计师能否改变其水平？
A2：重大错报风险包括财务报表层次和认定层次两个层次，认定层次的重大错报风险又可分为固有风险和控制风险。重大错报风险独立于审计而存在，注册会计师无法改变其水平，只能通过风险评估程序予以识别和评估。
Q3：这个知识点通常怎么考？
A3：多考审计风险模型的构成、重大错报风险的层次划分与特点、检查风险的含义与控制，以及评估的重大错报风险与可接受的检查风险之间的反向关系；干扰项常认为注册会计师可以降低重大错报风险，或把检查风险说成可以降为零。

依据：中国注册会计师协会 官方考试大纲　来源：中国注册会计师协会 https://www.cicpa.org.cn/
说明：2026 年注册会计师全国统一考试：专业阶段 2026 年 8 月 29—30 日（6 科），综合阶段 2026 年 8 月 30 日；准考证打印 2026-08-11 至 08-30；机考。专业阶段单科成绩 5 年内有效，全部科目合格后方可报考综合阶段。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以中国注册会计师协会及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。

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