每日一练 | 2026年10月30日 注会（注会·审计）（第 26 期）

每日一练 | 2026年10月30日 注会（注会·审计）（第 26 期）

试题来源审计 · 财政部注册会计师考试委员会官方考试大纲
所属考试注册会计师
所属科目审计
对应大纲《2026年注册会计师全国统一考试大纲·审计》
所属章节第1章 审计基本原理和职业道德
覆盖知识点属性抽样；样本设计四要素；偏差的定义；样本规模的影响因素；未检查项目的处理；总体偏差率上限与可容忍偏差率的比较；偏差性质分析
试题分值单项选择题 2 分 × 2、多项选择题 2 分 × 1、简答题 2 分 × 2，合计 10 分
难度中等

本期试题（共 5 题）

1.【单项选择题】（2 分）在控制测试中，注册会计师确定样本总体时应当确保总体（　）。

A. 仅包含测试日前一个月的控制运行　B. 包含整个拟信赖期间，且与抽样目标相关并完整　C. 只包含未发生偏差的控制运行　D. 按金额大小排序后取前若干笔

2.【单项选择题】（2 分）注册会计师在控制测试中选取的某个样本项目，因支持性文件丢失而无法实施计划的审计程序，也无法实施替代程序。在评价样本结果时，该项目应当（　）。

A. 从样本中剔除，按剩余样本推断　B. 作为偏差处理　C. 直接认定为控制无效，终止测试　D. 视为已检查且无偏差

3.【多项选择题】（2 分）在控制测试中，下列关于样本规模与各因素关系的表述中，正确的有（　）。

A. 可接受的信赖过度风险越低，所需样本规模越大　B. 可容忍偏差率越低，所需样本规模越大　C. 预计总体偏差率越高，所需样本规模越大　D. 总体规模越大，所需样本规模一定成比例增大

4.【简答题】（2 分）注册会计师在对被审计单位 2026 年度销售交易的授权审批控制实施控制测试时，采用统计抽样，样本规模为 60，发现 3 个偏差，计算得出的总体偏差率上限为 9.5%，可容忍偏差率为 7%。 要求：（1）指出注册会计师应当得出的结论及可采取的措施；（2）说明在得出上述结论前，还应就偏差的哪些方面进行分析。

5.【简答题】（2 分）简述控制测试中「偏差」的含义，并说明偏差的定义为什么必须在选取样本之前确定。

答案与解析

1. 答案：B
解析：控制测试的总体应当<strong>包含整个拟信赖期间</strong>，且与抽样目标<strong>相关、完整</strong>，故 B 正确。A 只覆盖部分期间，无法支撑对全期间的信赖；C 会人为剔除偏差、破坏总体完整性；D 是细节测试中按金额选样的思路，与控制测试的属性抽样不符。
2. 答案：B
解析：无法对选取项目实施计划的审计程序、且<strong>无法实施替代程序</strong>的，在评价样本结果时通常<strong>作为偏差处理</strong>，故 B 正确。A 会低估偏差率、高估控制有效性；C 结论过于跳跃，应结合偏差率与可容忍偏差率的比较判断；D 无审计证据支持。
3. 答案：ABC
解析：可接受的信赖过度风险与样本规模<strong>反向</strong>变动，A 正确；可容忍偏差率与样本规模<strong>反向</strong>变动，B 正确；预计总体偏差率与样本规模<strong>正向</strong>变动，C 正确。总体规模对样本规模的<strong>影响很小</strong>，更不成比例增大，D 错误。
4. 答案：（1）总体偏差率上限 9.5% 高于可容忍偏差率 7%，不能信赖该项控制。可采取的措施：扩大样本规模以获取更多审计证据（若扩大后仍不满足则不信赖该项控制），或不信赖该项控制并修改实质性程序的性质、时间安排和范围。（2）还应分析偏差的性质与原因，判断偏差是否源于舞弊、管理层凌驾于控制之上或控制的系统性设计缺陷；并考虑被审计单位是否已对发现的偏差采取纠正措施。
解析：（1）判据是<strong>总体偏差率上限与可容忍偏差率的比较</strong>：上限<strong>高于</strong>可容忍偏差率即<strong>不能信赖</strong>；后续路径有两条——<strong>扩大样本</strong>或<strong>不信赖并修改实质性程序</strong>。（2）比率只是<strong>量的判断</strong>，还必须做<strong>质的判断</strong>：偏差是否属<strong>舞弊</strong>、是否<strong>系统性</strong>、被审计单位<strong>是否已纠正</strong>。若偏差性质严重，即使扩大样本后比率达标，也可能仍需重新评估重大错报风险。
5. 答案：（1）偏差是指控制未按设计运行的情形，例如控制未按设计执行、由不适当的人员执行、执行不及时、缺少必要的审批或复核痕迹、支持性文件缺失等；偏差的定义应当依据控制的设计确定。（2）偏差的定义必须在选取样本之前确定，是为了保证抽样的客观性：若在获知测试结果后再界定何为偏差，注册会计师可能有意或无意地缩小偏差范围、降低样本偏差率，从而高估控制的有效性，损害审计证据的可靠性。
解析：答题分两层：<strong>含义</strong>（控制未按设计运行的具体表现，须依据<strong>控制的设计</strong>确定）与<strong>时点要求的理由</strong>（防止<strong>事后调整口径</strong>导致<strong>样本偏差率被低估</strong>、控制有效性被高估，破坏审计证据的客观性）。若能补充「偏差定义应在<strong>计划阶段</strong>形成并记录于审计工作底稿」，得分更完整。

本期小结

本期 5 题围绕「审计抽样在控制测试中的应用」展开，覆盖属性抽样与偏差率评价、总体须覆盖整个拟信赖期间、偏差定义须在选样前依据控制设计确定、三个比率与样本规模的正反向关系及总体规模影响很小、未检查项目作为偏差处理、总体偏差率上限与可容忍偏差率比较后的结论与后续措施（扩大样本或修改实质性程序），以及偏差性质（舞弊、系统性缺陷）对风险评估的影响。

相关知识点详见 → 审计考点精讲 | 第1章 审计基本原理和职业道德 · 审计抽样在控制测试中的应用

依据：中国注册会计师协会 官方考试大纲　来源：中国注册会计师协会 https://www.cicpa.org.cn/
说明：2026 年注册会计师全国统一考试：专业阶段 2026 年 8 月 29—30 日（6 科），综合阶段 2026 年 8 月 30 日；准考证打印 2026-08-11 至 08-30；机考。专业阶段单科成绩 5 年内有效，全部科目合格后方可报考综合阶段。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以中国注册会计师协会及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。

(责任编辑：admin)