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解析:1．【答案】 中宇集团及其组成部分目前面临的主要经营风险： (1)行业竞争加剧。国内外同行的加入及新产品的出现使得行业竞争加剧，中宇集团及其 奥海公司的销售已经出现了萎缩。 (2)开发新产品或提供新服务。新产品可能因质量达不到要求而存在退货或由于对环境的 影响等因素导致产品责任增加。 (3)业务扩张。广丰公司上市后，相继涉足新能源、海洋生物、金融投资、房地产等与其 主营业务关联度不高的业务领域。多元化经营可能会增加资金压力，对市场需求的估计不 准确等问题。 (4)监管和法律法规的要求。产品达不到国家安全标准可能面临法律责任增加，导致巨额 罚款、停产等可能性。 (5)本期及未来的融资条件。集团公司存在巨额的短期借款、资金短缺。信用等级下调， 可能无法满足融资条件而失去融资机会，影响持续经营。 (6)信息技术的运用。新的信息系统与业务流程难以融合。 (7)管理体制与机制。中宇集团占用下属企业资金，控制子公司的经营活动、重大的股权 交易，集团治理结构不健全。
2．【答案】 (1)中宇集团及其组成部分2013年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险主 要有： ①内部控制环境较薄弱。中宇集团占用重要组成部分的资金，公司治理机制存在“一 股独大”的现象，股权转让没有经过股东大会通过，存在管理层凌驾于控制之上的 风险。 ②会计处理方法及会计政策的运用由管理层确定，可能引发管理层凌驾于控制之上导致财 务报表舞弊风险。 (2)无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当针对该特别 风险设计和实施的审计程序包括： ①测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是 否适当。 ②复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的 重大错报风险。 ③对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以 及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理 由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产 的行为。
3．【答案】 (1)本年销售收入比上年增长115．69％，应收账款是上年的17．29倍，而中宇集团的重要 组成部分在2013年销售整体下滑，另外存货占总资产比重过低，高估销售的可能性很高。 中新公司的房地产销售确认政策也可能导致销售收入高估的风险。该风险导致营业收入的 “发生”、“准确性”和“截止”认定，应收账款“存在”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①从营业务收入明细账中抽取业务，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事 实上没有发货却已登记入账的销售业务。如果对发运凭证等的真实性也有怀疑，需再进一 步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。 ②从账簿记录中抽取一定数量的记账凭证，根据该类营业收入的确认条件和方法检查入账 依据是否充分，入账日期、金额等与原始凭证是否一致。 ③实施截止测试：从应收账款和主营业务收入明细账中选取在资产负债表日前后若干天且 金额大于一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；结合对 资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。 ④对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有无截止报告日尚未取 得对方认可的大额销售。 (2)上年产品的销售毛利率为5．50％，本年度产品的销售毛利率为7．98％，而各重要组成 部分的产品价格均出现下滑，毛利率应该下降，可能存在虚增毛利率的风险。该风险可能 导致营业收入的“准确性”认定，营业成本的“完整性”、“准确性”认定存在重大错 报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①了解营业收入和营业成本的构成，运用分析程序，进行比较分析。 ②以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款 明细账和销售发票存根进行比较核对。 ③复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科 目交叉索引。 ④针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)、非常规项目，检查相关原始凭证， 评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。 (3)奥海公司原引进的技术现在已经被取代，2013年末的存货可能会出现减值，由于采 用专有技术及专用设备生产，其技术和设备均可能出现减值。但在利润表中，本年度资产 减值损失为零。存在少计提资产减值损失的风险，该风险导致存货、固定资产、无形资产 的“计价和分摊”认定及其相应的资产减值损失“完整性”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及 方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性。 ②因奥海公司的产品存放在客户仓库，应考虑成品的库龄和适销情况；部分产品是按订单 生产，需检查期末存货是否均有对应的合同(订单)，比较合同价格与存货价值，判断是 否存在减值： ③复核和测试管理层计提固定资产减值准备的过程，包括评价计提固定资产减值准备依据 的数据及假设；测试计提固定资产减值准备的计算过程；考虑对固定资产减值准备的批准 程序； ④复核和测试管理层计提无形资产减值准备的过程，包括评价计提无形资产减值准备依据 的数据及假设；测试计提无形资产减值准备的计算过程；考虑对无形资产减值准备的批准 程序。 (4)针对新产品的开发和销售，新产品可能不符合环保政策的诉讼可能形成一项或有负债 或预计负债，而资产负债表中未反映预计负债，存在少确认预计负债的风险，该风险导致 预计负债的“完整性”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①向中宇集团及其组成部分的法律顾问和律师进行函证，以获取法律顾问和律师对被审计 单位资产负债表日已存在的，以及资产负债日至复函日期间存在的或有事项的确认证据， 检查其是否满足预计负债确认的条件； ②复核奥海公司环保政策和程序，查阅与环保监管部门的往来信函、相应账户，识别需要 反映的环保整治义务，检查其是否满足预计负债确认的条件。 (5)投资收益占利润的比重较大，广丰公司上市后已经连续2年亏损，通过股权转让交易 确认的股权转让收益可能扭亏为盈，导致投资收益的“发生”、“准确性，，认定存在重大错 报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、交易性金融 负债等的相关审计结合，验证确定投资收益的记录是否充分、准确； ②对于重大的投资收益项目，审阅相关文件，复核其计算的准确性，并确定其是否应为投 资收益； ⑧检查投资协议等文件，确定国外的投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制， 应说明原因，并做出恰当披露。 (6)中宇集团对固定资产相关折旧政策进行调整，可能存在导致低估折旧高估资产的风险， 导致固定资产(累计折旧)的“计价和分摊”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，变更后的使用寿命、及提高后的预计净残值 是否合理；是否取得批准文件； ③复核本期折旧费用的计提是否正确，尤其关注已计提减值准备的固定资产的折旧。 (7)收入增长，而管理费用、销售费用、所得税费用、营业税金及附加却下降，管理层有 高估收入低估费用的偏向，上期的财务费用为负269万，意味着企业仍有利息收入而上年 有借款的存在，本年仅一笔28000万元的短期借款的利息也应当为2240万元，与670万 元的财务费用有很大的差额。考虑到管理层的偏向，注册会计师应认为本年度财务费用会 低估。上述可能导致管理费用、销售费用、所得税费用、营业税金及附加、财务费用的“完 整性”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①根据审定的本期应纳营业税、增值税、消费税和其他纳税事项，按规定的税率，分项计 算、复核本期应纳税税额，结合收入发生、完整性认定的证据，判断应纳税额的完整性和 准确性。 ②对管理费用进行分析：计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、 上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；将管理费用实际金额与 预算金额进行比较； ③选择重要或异常的管理费用、销售费用，检查费用的开支标准是否符合有关规定，计算 是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确； ④对销售费用进行分析：计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入 的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性；计算分析各个月份销售费用中主要 项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性； ⑤审查各项借款期末应计利息有无按预计入账。 (8)2012年末在建工程余额l308万，2013年末在建工程余额为零，说明已经将在建工程 转入固定资产，但2013年末固定资产未出现大幅增加。该情况表明可能存在上期在建工 程结转及本期固定资产的确认存在重大错报风险，该风险导致在建工程的“存在”认定， 固定资产的“完整性”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①实施对在建工程实地检查程序，并结合固定资产审计，检查在建工程转销额是否正确： ②实地检查重要固定资产。以账簿为起点，确定其是否存在，以实物为起点，检查记录是 否完整； ③询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。 (9)2012年和2013年应付账款均为106万，2013年是全部采用现金采购，还是存在漏记 采购业务、少计成本的情况，该情况导致应付账款的“完整性”、“截止’’认定存在重大错报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告和入库单等，查找有无未及时入 账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性； ②检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期， 确认其入账时间是否合理： ③获取被审计单位与其供应商之间的对账单(应从非财务部门，如：采购部门获取)，并 将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途货物、付款折扣、 未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性； ④结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入 库单)，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
4．【答案】 处理不恰当。 理由：由于广丰公司转让子公司股权应收取的价款在2013年底尚未流入企业(形成其他 应收款)，且欠款单位又是以前年度占用广丰公司巨额资金的控股股东，对欠款单位是否 有能力支付购买价款，应当引起关注。因此将购买日确认在2013年度，并据此确认股权 转让收益的做法不恰当。 广丰公司的处理：广丰公司向控股股东中宇集团转让其子公司股权，由于这项交易是基于 双方的特殊身份才得以发生，且使得上市公司明显的、单方面的从中获益，应认定为其经 济实质具有资本投入性质，形成的利得应计入所有者权益(财会函112009160号)。因此， 即使广丰公司转让子公司股权的价格不存在问题，且满足购买日的确认条件，根据相关规 定，在2013年度，广丰公司也应将实际交易价格超过相关资产账面价值的部分，计入资 本公积，而不是投资收益。
5．【答案】 CPA should communicate the actions ofbreaching Iaws and regulmions with those charged with govemance．If those charged with govemance could provide additional audit evidences，CPA could discuss the findings with those charged with governance．If management or those charged with govemance could not provide sufficient and appropriate information to CPA，which proves that the auditee complies with laws and regulations，CPA may consider seeking advice from legal consultants within or outside auditee．If it is regareded that it is not appropriate to make consultation to legal consultants within auditee or the advice provided is not satisfyin9，CPA may consider making legal consultation to the legal consultants of accounting firm．
【附中文翻译】注册会计师应将注意到的违反法规行为与治理层沟通。如果治理层能够提 供额外审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现。如果管理层或治理层不能向注册 会计师提供充分的信息，证明被审计单位遵守了法律法规，注册会计师可以考虑向被审计 单位内部或外部的法律顾问咨询。如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满 意其提供的意见，注册会计师可以考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询。
【附题干翻译】根据资料(一)中所述的有关广丰公司生产的墙面漆含有较高的有害化学 成分这一事项，请说明在与管理层沟通之后，仍怀疑管理层存在违反法律法规行为时，注 册会计师应当实施的哪些审计程序。
6．【答案】 集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或 由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作： ①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计： ②对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计； ③对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序； ④用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅。
7．【答案】 (1)债务重组损失=0 (2)2013年11月12日： 借：投资性房地产——+地使用权(成本)300 无形资产——专利技术450 坏账准备100 贷：应收账款810 资产减值损失40 (3)2013年12月31日 借：投资性房地产——土地使用权(公允价值变动)100 贷：公允价值变动损益(400-300)100 借：管理费用[450-1O×(2／12)17．5 贷：累计摊销7．5
8．【答案】 中宇集团出售部分对中新公司股权(原为75％的股权)后，因仍能够对中新公司实施控 制，该交易属于不丧失控制权情况下处置部分对子公司的投资，出售股权交易日，在中宇 集团合并财务报表中，出售中新公司股权取得的价款3500万元与所处置股权相对应中新 公司净资产3375万元(18000×75％×25％)之间的差额125万元应当调整增加合并资产 负债表中的资本公积。
9．【答案】 (1)不正确。根据税法规定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产折旧不能扣除，而 闲置房屋的折旧按税法规定是可以在税前扣除的。 (2)职工福利费支出处理不正确。职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分准 予扣除，实际发生额超过扣除限额140万元的差额40万元不允许税前扣除。职工教育经 费支出，不超过工资总额2．5％的部分准予扣除，1000×2．5％=25(万元)，实际支出15 万元，允许全额扣除；工会经费支出，不超过工资总额2％的部分准予扣除，1000×2％=20(万元)，实际支出20万元，已经取得工会经费收入专用收据，可以全额扣除。 (3)不正确。根据税法规定，在计算应纳税所得额时，赞助支出不得扣除。 (4)不正确。根据税法规定，企业之间支付的管理费，企业内营业机构之间支付的租金和 和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
10．【答案】 (1)事项(5)不正确。广丰公司从中宇集团处购买海天公司100％的股权属于同一控制 下的企业合并，合并方支付现金作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有 者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成 本与支付的现金之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资 本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。另外，同一控制下企业合并不 产生新的商誉。 广丰公司应当按照5000万元确认长期股权投资的初始投资成本，与支付现金6000万元 的差额1000万元调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢 价)的余额不足冲减的，调整留存收益。 (2)事项(6)不正确。广丰公司采用附追索权方式贴现应收票据，表明企业保留了金融 资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认应收票据，应将其作为一项短期借 款进行核算。 (3)事项(7)不正确。广丰公司利用青峰公司的原专利技术进行产品生产实质上构成了 对青峰公司的侵权，因而负有向青峰公司赔款的义务。此外，按照公司法律顾问的意见， 该项赔款义务能够可靠地计量。广丰公司应在2013年l2月31日的资产负债表中确认预 计负债330万元并作相应披露。
11．【答案】 (1)产生不利影响。项目组成员李明的父亲与广丰公司的关联实体构成了重大间接经济 利益。如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济 利益或重大间接经济利益将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能 够将其降低至可接受的低水平。 (2)产生不利影响。北海公司是广丰公司的关联实体。向审计客户的关联实体提供非鉴 证服务，将因自我评价产生的不利影响。 (3)产生不利影响。如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计 费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。 (4)产生不利影响。杨鹏是审计项目组以外的合伙人，与中宇集团的财务总监为夫妻关 系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。 (5)产生不利影响。如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公 司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。在任期结束后的两年 内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人，也不 得为该客户的审计业务实施质量控制。
12．【答案】 (1)注册会计师在判断某个事项对财务报表是否重大时，是在考虑财务报表使用者整体 共同的财务信息需求的基础上作出的，并不需要考虑错报对个别的报表使用者可能产生 的影响。 (2)按照存放地点存货余额进行排序确定存货监盘范围不恰当，存货监盘范围的大小 取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评 估结果。 (3)函证的差异不能仅以口头解释为证据，应实施其他审计程序核实不符事项。 (4)未采取任何行动不恰当，应当与治理层沟通；还应当采取下列三项措施之一，在审 计报告中增加其他事项段说明重大不一致，拒绝提交审计报告，解除业务约定。
13．【答案】 (1)事项(1)： 属于还本销售方式销售商品。因为奥海公司在销售货物后，在5年后由奥海公司一次退 还给南方汽车全部价款，所以属于还本销售形式。 会计处理： ①实现销售收入时，确认收入180万元，结转销售成本100万元。 ②每年预提还本支出： i以促销为目的，可比照广告费用的处理将还本支出分期计入销售费用，贷方确认其他 应付款。 ii以筹资为目的，可比照借款费用资本化方法将还本支出分别不同情况计入当期费用或 计入构建固定资产的成本，贷方确认其他应付款。 a．如所筹资金用于投资、补充营运资金等，计入当期财务费用。 b．如所筹资金用于购建固定资产，在购建期问预提的还本支出应增加相应资产价值。 到期支付还本金额时，从借方转出其他应付款。 增值税：采取还本销售方式销售货物，销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减 除还本支出。 (2)事项(2)： ①会计处理恰当。 ②第一，税务方面的影响： 对营业税的影响：根据财税[2002]191号，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资 方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；在投资后转让其股权也不征收 营业税。因此，广丰公司先将其拥有的大厦用作投资，然后再转让该股权，不需要缴纳 营业税。但如果广丰公司直接将大厦销售给其非关联单位，则需要根据销售不动产的规 定计算缴纳营业税。 对土地增值税的影响：根据《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的 通知》(财税[1995]48号)的规定，对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的 一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联 营的企业中时，暂免征收土地增值税。因此，广丰公司不需要缴纳土地增值税。如果广 丰公司直接将大厦销售给其非关联单位，则需要计算缴纳土地增值税。 对印花税的影响：以不动产投资，涉及不动产产权关系变化，应按产权转移书据税目计 征印花税。因此，广丰公司用大厦投资，把产权转移到被投资企业的话，需要缴纳印花 税；转让股权应按产权转移收据税目计征印花税。如果广丰公司直接销售大厦给非关联 单位，也要按产权转移数据计征印花税。 对城建税、教育费附加的影响：缴纳营业税的同时需要涉及到城建税、教育费附加的计 算。所以直接销售多负担营业税的同时，会多负担相应的城建税和教育费附加。 对企业所得税的影响：以不动产投资，在企业所得税中属于视同销售。首先广丰公司应 该按转让不动产来纳税，计算的时候，在企业所得税前可以扣除房产的账面净值和交易 相关的税费；之后转让股权，广丰公司应就股权转让所得计算缴纳企业所得税。如果直 接销售不动产，在企业所得税前可以扣除负担的营业税、城建税、教育费附加、土地增 值税和印花税。 第二，收益方面的影响：如果广丰公司直接将大厦销售给其非关联单位，会计上应确认 固定资产的转让收益；如果广丰公司先投资后转让股权，同样需要计算股权转让收益。 但是，在直接销售大厦的情况下，因为上述营业税等方面的影响，该事项对企业整体收 益的影响金额要小于先投资后转让股权的情况。 (3)事项(3)： 税法上规定：奥海公司销售产品的同时提供劳务，属于增值税的混合销售业务，缴纳增 值税是正确的。但是因为所提供劳务的质量出现问题，对方只支付了107万的货款，属 于销售上的折让，可以按销售折让的税务方法来处理。 (4)事项(4)： ①根据营业税的有关规定，酒店产权式经营业主在约定的时问内提供房产使用权与酒店 进行合作经营，如果房产产权并未归属新的经济实体，业主按照合同约定取得的固定收 入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务 业——租赁业”税目缴纳营业税。因此，广丰公司应该就取得的收入依法缴纳服务业的 营业税，并同时负担缴纳城建税和教育费附加。 ②根据印花税的相关规定，租赁合同属于印花税的征收范围，适用税率1％o。广丰公司 的房产酒店式经营合作经营合同，实质就是租赁合同，应该按规定适用租赁合同的印花 税税率贴花完税。 ③根据房产税的相关规定，房屋出租的，以房产租金收入，依法乘以12％计算缴纳房产 税。广丰公司应该就双方酒店合作收入，按12％计算缴纳房产税。 ④根据企业所得税的相关规定，租赁收入属于企业所得税的应税收入，依法计算缴纳企 业所得税。广丰公司应该将上述500万元收入计入当年的应纳税所得额中。
14．【答案】 According to relevant provisions of enterprise income tax，the reorganization project of Zhongyu Group is suitable for the provisions of special tax treatment． According to the income tax provisions of income tax，for enterprise mergers，if the share payment amount is not less than 85％of the total payment in mergers，as well as mergers between enterprises under the same control and considerations are not paid，the tax treatment Can be determined according to the following provisions： (1)The tax basis of the assets and liabilities accepted by merging enterprises shall bedetermined based on the original tax basis ofmerged enterprise． (2)Income tax related matters of the merged enterprise before the merger shall be carded forward to merging enterprises． (3)The limitation of the loss of the merged enterprise that Can be carried forward to the merging enterprise=The fair value of the net assets of the merged enterprise X The treasury bonds rate of the longest maturity that issued by the state up to the end of the year in which merger takes place．
【附题干翻译】根据企业所得税相关规定，中宇集团的重组合并方案适用特殊性税务处理 规定。 根据所得税关于重组的涉税规定，企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权 支付金额不低于其交易支付总额的85％，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并， 可以选择按以下规定处理： (1)合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础 确定。 (2)被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。 (3)可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合 并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
【附中文翻译】针对资料(七)事项(5)，财务总监希望张乐就该项中宇集团重组业务的 涉税处理提出分析意见。
2．【答案】 (1)中宇集团及其组成部分2013年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险主 要有： ①内部控制环境较薄弱。中宇集团占用重要组成部分的资金，公司治理机制存在“一 股独大”的现象，股权转让没有经过股东大会通过，存在管理层凌驾于控制之上的 风险。 ②会计处理方法及会计政策的运用由管理层确定，可能引发管理层凌驾于控制之上导致财 务报表舞弊风险。 (2)无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当针对该特别 风险设计和实施的审计程序包括： ①测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是 否适当。 ②复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的 重大错报风险。 ③对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以 及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理 由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产 的行为。
3．【答案】 (1)本年销售收入比上年增长115．69％，应收账款是上年的17．29倍，而中宇集团的重要 组成部分在2013年销售整体下滑，另外存货占总资产比重过低，高估销售的可能性很高。 中新公司的房地产销售确认政策也可能导致销售收入高估的风险。该风险导致营业收入的 “发生”、“准确性”和“截止”认定，应收账款“存在”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①从营业务收入明细账中抽取业务，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事 实上没有发货却已登记入账的销售业务。如果对发运凭证等的真实性也有怀疑，需再进一 步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。 ②从账簿记录中抽取一定数量的记账凭证，根据该类营业收入的确认条件和方法检查入账 依据是否充分，入账日期、金额等与原始凭证是否一致。 ③实施截止测试：从应收账款和主营业务收入明细账中选取在资产负债表日前后若干天且 金额大于一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；结合对 资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。 ④对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有无截止报告日尚未取 得对方认可的大额销售。 (2)上年产品的销售毛利率为5．50％，本年度产品的销售毛利率为7．98％，而各重要组成 部分的产品价格均出现下滑，毛利率应该下降，可能存在虚增毛利率的风险。该风险可能 导致营业收入的“准确性”认定，营业成本的“完整性”、“准确性”认定存在重大错 报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①了解营业收入和营业成本的构成，运用分析程序，进行比较分析。 ②以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款 明细账和销售发票存根进行比较核对。 ③复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科 目交叉索引。 ④针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)、非常规项目，检查相关原始凭证， 评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。 (3)奥海公司原引进的技术现在已经被取代，2013年末的存货可能会出现减值，由于采 用专有技术及专用设备生产，其技术和设备均可能出现减值。但在利润表中，本年度资产 减值损失为零。存在少计提资产减值损失的风险，该风险导致存货、固定资产、无形资产 的“计价和分摊”认定及其相应的资产减值损失“完整性”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及 方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性。 ②因奥海公司的产品存放在客户仓库，应考虑成品的库龄和适销情况；部分产品是按订单 生产，需检查期末存货是否均有对应的合同(订单)，比较合同价格与存货价值，判断是 否存在减值： ③复核和测试管理层计提固定资产减值准备的过程，包括评价计提固定资产减值准备依据 的数据及假设；测试计提固定资产减值准备的计算过程；考虑对固定资产减值准备的批准 程序； ④复核和测试管理层计提无形资产减值准备的过程，包括评价计提无形资产减值准备依据 的数据及假设；测试计提无形资产减值准备的计算过程；考虑对无形资产减值准备的批准 程序。 (4)针对新产品的开发和销售，新产品可能不符合环保政策的诉讼可能形成一项或有负债 或预计负债，而资产负债表中未反映预计负债，存在少确认预计负债的风险，该风险导致 预计负债的“完整性”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①向中宇集团及其组成部分的法律顾问和律师进行函证，以获取法律顾问和律师对被审计 单位资产负债表日已存在的，以及资产负债日至复函日期间存在的或有事项的确认证据， 检查其是否满足预计负债确认的条件； ②复核奥海公司环保政策和程序，查阅与环保监管部门的往来信函、相应账户，识别需要 反映的环保整治义务，检查其是否满足预计负债确认的条件。 (5)投资收益占利润的比重较大，广丰公司上市后已经连续2年亏损，通过股权转让交易 确认的股权转让收益可能扭亏为盈，导致投资收益的“发生”、“准确性，，认定存在重大错 报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、交易性金融 负债等的相关审计结合，验证确定投资收益的记录是否充分、准确； ②对于重大的投资收益项目，审阅相关文件，复核其计算的准确性，并确定其是否应为投 资收益； ⑧检查投资协议等文件，确定国外的投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制， 应说明原因，并做出恰当披露。 (6)中宇集团对固定资产相关折旧政策进行调整，可能存在导致低估折旧高估资产的风险， 导致固定资产(累计折旧)的“计价和分摊”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，变更后的使用寿命、及提高后的预计净残值 是否合理；是否取得批准文件； ③复核本期折旧费用的计提是否正确，尤其关注已计提减值准备的固定资产的折旧。 (7)收入增长，而管理费用、销售费用、所得税费用、营业税金及附加却下降，管理层有 高估收入低估费用的偏向，上期的财务费用为负269万，意味着企业仍有利息收入而上年 有借款的存在，本年仅一笔28000万元的短期借款的利息也应当为2240万元，与670万 元的财务费用有很大的差额。考虑到管理层的偏向，注册会计师应认为本年度财务费用会 低估。上述可能导致管理费用、销售费用、所得税费用、营业税金及附加、财务费用的“完 整性”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①根据审定的本期应纳营业税、增值税、消费税和其他纳税事项，按规定的税率，分项计 算、复核本期应纳税税额，结合收入发生、完整性认定的证据，判断应纳税额的完整性和 准确性。 ②对管理费用进行分析：计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、 上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；将管理费用实际金额与 预算金额进行比较； ③选择重要或异常的管理费用、销售费用，检查费用的开支标准是否符合有关规定，计算 是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确； ④对销售费用进行分析：计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入 的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性；计算分析各个月份销售费用中主要 项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性； ⑤审查各项借款期末应计利息有无按预计入账。 (8)2012年末在建工程余额l308万，2013年末在建工程余额为零，说明已经将在建工程 转入固定资产，但2013年末固定资产未出现大幅增加。该情况表明可能存在上期在建工 程结转及本期固定资产的确认存在重大错报风险，该风险导致在建工程的“存在”认定， 固定资产的“完整性”认定存在重大错报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①实施对在建工程实地检查程序，并结合固定资产审计，检查在建工程转销额是否正确： ②实地检查重要固定资产。以账簿为起点，确定其是否存在，以实物为起点，检查记录是 否完整； ③询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。 (9)2012年和2013年应付账款均为106万，2013年是全部采用现金采购，还是存在漏记 采购业务、少计成本的情况，该情况导致应付账款的“完整性”、“截止’’认定存在重大错报风险。 应实施的实质性审计程序包括： ①查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告和入库单等，查找有无未及时入 账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性； ②检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期， 确认其入账时间是否合理： ③获取被审计单位与其供应商之间的对账单(应从非财务部门，如：采购部门获取)，并 将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途货物、付款折扣、 未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性； ④结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入 库单)，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
4．【答案】 处理不恰当。 理由：由于广丰公司转让子公司股权应收取的价款在2013年底尚未流入企业(形成其他 应收款)，且欠款单位又是以前年度占用广丰公司巨额资金的控股股东，对欠款单位是否 有能力支付购买价款，应当引起关注。因此将购买日确认在2013年度，并据此确认股权 转让收益的做法不恰当。 广丰公司的处理：广丰公司向控股股东中宇集团转让其子公司股权，由于这项交易是基于 双方的特殊身份才得以发生，且使得上市公司明显的、单方面的从中获益，应认定为其经 济实质具有资本投入性质，形成的利得应计入所有者权益(财会函112009160号)。因此， 即使广丰公司转让子公司股权的价格不存在问题，且满足购买日的确认条件，根据相关规 定，在2013年度，广丰公司也应将实际交易价格超过相关资产账面价值的部分，计入资 本公积，而不是投资收益。
5．【答案】 CPA should communicate the actions ofbreaching Iaws and regulmions with those charged with govemance．If those charged with govemance could provide additional audit evidences，CPA could discuss the findings with those charged with governance．If management or those charged with govemance could not provide sufficient and appropriate information to CPA，which proves that the auditee complies with laws and regulations，CPA may consider seeking advice from legal consultants within or outside auditee．If it is regareded that it is not appropriate to make consultation to legal consultants within auditee or the advice provided is not satisfyin9，CPA may consider making legal consultation to the legal consultants of accounting firm．
【附中文翻译】注册会计师应将注意到的违反法规行为与治理层沟通。如果治理层能够提 供额外审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现。如果管理层或治理层不能向注册 会计师提供充分的信息，证明被审计单位遵守了法律法规，注册会计师可以考虑向被审计 单位内部或外部的法律顾问咨询。如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满 意其提供的意见，注册会计师可以考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询。
【附题干翻译】根据资料(一)中所述的有关广丰公司生产的墙面漆含有较高的有害化学 成分这一事项，请说明在与管理层沟通之后，仍怀疑管理层存在违反法律法规行为时，注 册会计师应当实施的哪些审计程序。
6．【答案】 集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或 由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作： ①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计： ②对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计； ③对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序； ④用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅。
7．【答案】 (1)债务重组损失=0 (2)2013年11月12日： 借：投资性房地产——+地使用权(成本)300 无形资产——专利技术450 坏账准备100 贷：应收账款810 资产减值损失40 (3)2013年12月31日 借：投资性房地产——土地使用权(公允价值变动)100 贷：公允价值变动损益(400-300)100 借：管理费用[450-1O×(2／12)17．5 贷：累计摊销7．5
8．【答案】 中宇集团出售部分对中新公司股权(原为75％的股权)后，因仍能够对中新公司实施控 制，该交易属于不丧失控制权情况下处置部分对子公司的投资，出售股权交易日，在中宇 集团合并财务报表中，出售中新公司股权取得的价款3500万元与所处置股权相对应中新 公司净资产3375万元(18000×75％×25％)之间的差额125万元应当调整增加合并资产 负债表中的资本公积。
9．【答案】 (1)不正确。根据税法规定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产折旧不能扣除，而 闲置房屋的折旧按税法规定是可以在税前扣除的。 (2)职工福利费支出处理不正确。职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分准 予扣除，实际发生额超过扣除限额140万元的差额40万元不允许税前扣除。职工教育经 费支出，不超过工资总额2．5％的部分准予扣除，1000×2．5％=25(万元)，实际支出15 万元，允许全额扣除；工会经费支出，不超过工资总额2％的部分准予扣除，1000×2％=20(万元)，实际支出20万元，已经取得工会经费收入专用收据，可以全额扣除。 (3)不正确。根据税法规定，在计算应纳税所得额时，赞助支出不得扣除。 (4)不正确。根据税法规定，企业之间支付的管理费，企业内营业机构之间支付的租金和 和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
10．【答案】 (1)事项(5)不正确。广丰公司从中宇集团处购买海天公司100％的股权属于同一控制 下的企业合并，合并方支付现金作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有 者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成 本与支付的现金之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资 本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。另外，同一控制下企业合并不 产生新的商誉。 广丰公司应当按照5000万元确认长期股权投资的初始投资成本，与支付现金6000万元 的差额1000万元调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢 价)的余额不足冲减的，调整留存收益。 (2)事项(6)不正确。广丰公司采用附追索权方式贴现应收票据，表明企业保留了金融 资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认应收票据，应将其作为一项短期借 款进行核算。 (3)事项(7)不正确。广丰公司利用青峰公司的原专利技术进行产品生产实质上构成了 对青峰公司的侵权，因而负有向青峰公司赔款的义务。此外，按照公司法律顾问的意见， 该项赔款义务能够可靠地计量。广丰公司应在2013年l2月31日的资产负债表中确认预 计负债330万元并作相应披露。
11．【答案】 (1)产生不利影响。项目组成员李明的父亲与广丰公司的关联实体构成了重大间接经济 利益。如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济 利益或重大间接经济利益将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能 够将其降低至可接受的低水平。 (2)产生不利影响。北海公司是广丰公司的关联实体。向审计客户的关联实体提供非鉴 证服务，将因自我评价产生的不利影响。 (3)产生不利影响。如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计 费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。 (4)产生不利影响。杨鹏是审计项目组以外的合伙人，与中宇集团的财务总监为夫妻关 系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。 (5)产生不利影响。如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公 司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。在任期结束后的两年 内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人，也不 得为该客户的审计业务实施质量控制。
12．【答案】 (1)注册会计师在判断某个事项对财务报表是否重大时，是在考虑财务报表使用者整体 共同的财务信息需求的基础上作出的，并不需要考虑错报对个别的报表使用者可能产生 的影响。 (2)按照存放地点存货余额进行排序确定存货监盘范围不恰当，存货监盘范围的大小 取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评 估结果。 (3)函证的差异不能仅以口头解释为证据，应实施其他审计程序核实不符事项。 (4)未采取任何行动不恰当，应当与治理层沟通；还应当采取下列三项措施之一，在审 计报告中增加其他事项段说明重大不一致，拒绝提交审计报告，解除业务约定。
13．【答案】 (1)事项(1)： 属于还本销售方式销售商品。因为奥海公司在销售货物后，在5年后由奥海公司一次退 还给南方汽车全部价款，所以属于还本销售形式。 会计处理： ①实现销售收入时，确认收入180万元，结转销售成本100万元。 ②每年预提还本支出： i以促销为目的，可比照广告费用的处理将还本支出分期计入销售费用，贷方确认其他 应付款。 ii以筹资为目的，可比照借款费用资本化方法将还本支出分别不同情况计入当期费用或 计入构建固定资产的成本，贷方确认其他应付款。 a．如所筹资金用于投资、补充营运资金等，计入当期财务费用。 b．如所筹资金用于购建固定资产，在购建期问预提的还本支出应增加相应资产价值。 到期支付还本金额时，从借方转出其他应付款。 增值税：采取还本销售方式销售货物，销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减 除还本支出。 (2)事项(2)： ①会计处理恰当。 ②第一，税务方面的影响： 对营业税的影响：根据财税[2002]191号，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资 方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；在投资后转让其股权也不征收 营业税。因此，广丰公司先将其拥有的大厦用作投资，然后再转让该股权，不需要缴纳 营业税。但如果广丰公司直接将大厦销售给其非关联单位，则需要根据销售不动产的规 定计算缴纳营业税。 对土地增值税的影响：根据《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的 通知》(财税[1995]48号)的规定，对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的 一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联 营的企业中时，暂免征收土地增值税。因此，广丰公司不需要缴纳土地增值税。如果广 丰公司直接将大厦销售给其非关联单位，则需要计算缴纳土地增值税。 对印花税的影响：以不动产投资，涉及不动产产权关系变化，应按产权转移书据税目计 征印花税。因此，广丰公司用大厦投资，把产权转移到被投资企业的话，需要缴纳印花 税；转让股权应按产权转移收据税目计征印花税。如果广丰公司直接销售大厦给非关联 单位，也要按产权转移数据计征印花税。 对城建税、教育费附加的影响：缴纳营业税的同时需要涉及到城建税、教育费附加的计 算。所以直接销售多负担营业税的同时，会多负担相应的城建税和教育费附加。 对企业所得税的影响：以不动产投资，在企业所得税中属于视同销售。首先广丰公司应 该按转让不动产来纳税，计算的时候，在企业所得税前可以扣除房产的账面净值和交易 相关的税费；之后转让股权，广丰公司应就股权转让所得计算缴纳企业所得税。如果直 接销售不动产，在企业所得税前可以扣除负担的营业税、城建税、教育费附加、土地增 值税和印花税。 第二，收益方面的影响：如果广丰公司直接将大厦销售给其非关联单位，会计上应确认 固定资产的转让收益；如果广丰公司先投资后转让股权，同样需要计算股权转让收益。 但是，在直接销售大厦的情况下，因为上述营业税等方面的影响，该事项对企业整体收 益的影响金额要小于先投资后转让股权的情况。 (3)事项(3)： 税法上规定：奥海公司销售产品的同时提供劳务，属于增值税的混合销售业务，缴纳增 值税是正确的。但是因为所提供劳务的质量出现问题，对方只支付了107万的货款，属 于销售上的折让，可以按销售折让的税务方法来处理。 (4)事项(4)： ①根据营业税的有关规定，酒店产权式经营业主在约定的时问内提供房产使用权与酒店 进行合作经营，如果房产产权并未归属新的经济实体，业主按照合同约定取得的固定收 入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务 业——租赁业”税目缴纳营业税。因此，广丰公司应该就取得的收入依法缴纳服务业的 营业税，并同时负担缴纳城建税和教育费附加。 ②根据印花税的相关规定，租赁合同属于印花税的征收范围，适用税率1％o。广丰公司 的房产酒店式经营合作经营合同，实质就是租赁合同，应该按规定适用租赁合同的印花 税税率贴花完税。 ③根据房产税的相关规定，房屋出租的，以房产租金收入，依法乘以12％计算缴纳房产 税。广丰公司应该就双方酒店合作收入，按12％计算缴纳房产税。 ④根据企业所得税的相关规定，租赁收入属于企业所得税的应税收入，依法计算缴纳企 业所得税。广丰公司应该将上述500万元收入计入当年的应纳税所得额中。
14．【答案】 According to relevant provisions of enterprise income tax，the reorganization project of Zhongyu Group is suitable for the provisions of special tax treatment． According to the income tax provisions of income tax，for enterprise mergers，if the share payment amount is not less than 85％of the total payment in mergers，as well as mergers between enterprises under the same control and considerations are not paid，the tax treatment Can be determined according to the following provisions： (1)The tax basis of the assets and liabilities accepted by merging enterprises shall bedetermined based on the original tax basis ofmerged enterprise． (2)Income tax related matters of the merged enterprise before the merger shall be carded forward to merging enterprises． (3)The limitation of the loss of the merged enterprise that Can be carried forward to the merging enterprise=The fair value of the net assets of the merged enterprise X The treasury bonds rate of the longest maturity that issued by the state up to the end of the year in which merger takes place．
【附题干翻译】根据企业所得税相关规定，中宇集团的重组合并方案适用特殊性税务处理 规定。 根据所得税关于重组的涉税规定，企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权 支付金额不低于其交易支付总额的85％，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并， 可以选择按以下规定处理： (1)合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础 确定。 (2)被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。 (3)可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合 并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
【附中文翻译】针对资料(七)事项(5)，财务总监希望张乐就该项中宇集团重组业务的 涉税处理提出分析意见。
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