2018《中级会计实务》考前绝密资料汇总（最新发布）(19)

（2）

无形

资产

【例题】研发支出为　2 000万元，其中费用化支出为800万元，资本化支出1 200万元。7月1日取得专利权，10年，税前利润1000万元

账面价值＝1200－1200/10×6/12＝1200－60＝1140（万元）
计税基础＝1200×150%－1200×150%/10×6/12＝1140×150%＝1710（万元）
可抵扣暂时性差异＝1710－1140＝570（万元）
不确认相关的递延所得税资产。
应交所得税＝（1000－800×50%＋60－1200×150%/10×6/12）×25%=142.5（万元）

【例题】无形资产原值100万元；会计摊销0；税法摊销10万元

账面价值=100-=0=100（万元）；
计税基础=100-10=90（万元）
应纳税暂时性差异10（万元）
递延所得税负债=10×25%=2.5（万元）
纳税调整=+0-10=-10（万元）

（3）

金融

资产

【例题】交易性金融资产，初始成本1000万元；年末公允价值1200万元；

账面价值=1200万元；计税基础=1000万元
应纳税暂时性差异=200万元
递延所得税负债=200×25%=50（万元）
纳税调整=-200万元

【例题】可供出售金融资产

账面价值=1200万元；计税基础=1000万元
应纳税暂时性差异=200万元
纳税调整=0
递延所得税负债=200×25%=50（万元）
确认递延所得税负债，对应的会计科目是其他综合收益。

（4）投资性房地产

【例题】初始成本1000；年末公允价值1200；按照税法计算折旧费用60

账面价值=1200万元
计税基础=1000-60=940（万元）
应纳税暂时性差异=1200-940=260（万元）
递延所得税负债=260×25%=65（万元）
纳税调整＝－公允价值变动收益200－60=-260（万元）

（5）计提了资产减值准备

【例题】库存商品年末余额4000万元。存货跌价准备年初余额2000万元，本年转回400万元，计提100万元，年末余额1700万元。

账面价值=4000-1700=2300（万元）
计税基础=4000万元
累计可抵扣暂时性差异=1700万元
递延所得税资产=1700×25%-2000×25%=-300×25%=-75（万元）
纳税调整＝－400+100=-300（万元）