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第三章 固定资产

　　一、固定资产的概念

　　1、定义：价值大、使用期限长、使用中保持原有形态

　　2、特征：

　　⑴ 持有目的：生产经营、管理、出租、提供劳务，不是为了出售(营业外收入)

　　⑵ 使用寿命长于1年，单位价值较大，区别于低值易耗品

　　⑶ 有实物形态，并保持原态，区别于无形资产和存货

　　3、内容

　　⑴ 自用的房屋建筑物

　　⑵ 自用或经营出租的机器设备

　　⑶ 工具、器具

　　⑷ 交通工具

　　⑸ 环保的设备、安全设备

　　⑹ 高价周转件

　　⑺ 价值较大的备品备件、维修设备

　　⑻ 飞机的引擎、单独入账作为固定资产

　　不包括：

　　⑴ 经营出租的房屋、建筑物，应作为投资性房地产

　　⑵ 房地产行业开发的商品房及土地使用权(开发产品)

　　⑶ 生物资产

　　⑷ 处于处置状态，没有使用价值和转让价值的固定资产

　　二、固定资产的增加业务

　　1、外购： 不需安装

　　需安装

　　入账成本=买价+进口的关税+消费税+装卸费+运输费+专业人员服务费+不允许抵扣增值税

　　例：某企业购进一批设备，买价100万，进口关税50万元，增值税税率17%，运输费10万元，其他的杂费0.7万元，该批设备中A设备的公允价值为50万元、B设备的公允价值为30万元、C设备的公允价值20万元，不需要进行安装

　　入账价值=100+50+10×(1-7%)+0.7=160万元

　　⑴ 共同成本=160万元

　　⑵ 分配标准之和=50+30+20=100万元

　　⑶ 分配率=160÷100=1.6

　　⑷ 分配：

　　A设备：50×1.6=80万元

　　B设备：30×1.6=48万元

　　C设备：20×1.6=32万元

　　⑸ 分录：

　　借：固定资产—A 80

　　B 48

　　C 32

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 26.2 (150×17%+10×7%=26.2)

　　贷：银行存款 186.2

　　2、自建

　　自营工程：工程物资(建机器设备不含税，建房屋含税)→工程领用物资→工程领用原材料/库存商品→工程人员工资(劳务费)→完工→多余物资转为原材料

　　出包工程：建筑工程支出+安装工程支出+待摊支出(共同的间接成本)

　　待摊支出：工程管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税金、资本化借款利息、建设时期盘亏、联合试车费

　　通过在建工程核算：

　　⑴ 外购需要安装

　　⑵ 自建的自营工程

　　⑶ 自建的出包工程

　　⑷ 资本化的后续支出

　　⑸ 购安全生产设备

　　3、租入的固定资产

　　⑴ 融资租入：视同自有的固定资产

　　借：固定资产(现值) 借：财务费用

　　未确认融资费用 贷：未确认融资费用

　　贷：长期应付款

　　⑵ 经营租入：不作为固定资产

　　借：预付账款 借：制造费用/管理费用

　　贷：银行存款 贷：预付账款/银行存款

　　4、接受投资的固定资产(协议价、不公允的按公允价入账)

　　借：固定资产

　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：实收资本

　　资本公积—资本溢价

　　5、接受捐赠

　　借：固定资产

　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：营业外收入

　　6、盘盈的固定资产 (作为前期的差错)

　　借：固定资产

　　贷：以前年度损益调整 (不是待处理财产损益)

　　借：以前年度损益调整

　　贷：盈余公积—法定盈余公积 10%

　　利润分配—未分配利润 90%

　　7、弃置费用的固定资产

　　不同于清理费用，主要用于油气资产、核设施

　　⑴ 购买： 借：固定资产

　　贷：银行存款

　　预计负债(现值)

　　⑵ 计提利息： 借：财务费用

　　贷：预计负债

　　⑶ 支付弃置费用： 借：预计负债

　　贷：银行存款

　　8、安全生产设备、安生生产费(新增)

　　⑴ 计提安生生产费

　　借：生产成本

　　贷：专项储备—安全生产费(属于所有者权益类，理解专用基金)

　　⑵ 购置安生生产设备

　　借：在建工程

　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　应付职工薪酬

　　⑶ 完工投入生产用

　　借：固定资产—安生设备

　　贷：在建工程

　　借：专项储备—安全生产费

　　累计折旧(全额一次计提折旧，今后不计提)

　　⑷ 用于平常的费用化支出

　　借：专项储备—安全生产费

　　贷：银行存款

　　例：下列关于高危行业企业提取和使用安全生产费处理中不正确的是( D )

　　A、企业提取安全生产费时，应当记入“专项设备”科目中

　　B、企业使用提取的安全生产费时，属于费用化支出的应直接冲减专项储备

　　C、企业使用提取的安全生产费形成固定资产的应按照形成固定资产冲减专项储备

　　D、企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按该项固定资产使用寿命分期计提折旧

　　二、固定资产使用期间

　　1、累计折旧：先考虑折旧，再考虑减值

　　2、折旧的范围

　　包括：

　　⑴ 当月减少的固定资产

　　⑵ 没有竣工，但达到使用状态，暂估入账，竣工后调账，不调折旧

　　⑶ 融资租入的固定资产

　　⑷ 经营租出的固定资产

　　⑸ 不需用、未使用、闲置的固定资产，记入管理费用

　　⑹ 季节性的停用，大修理期间，记入相关资产或期间费用

　　⑺ 高危行业，安全生产行业设备投入使用时全额计提折旧

　　不包括：

　　⑴ 当月增加的固定资产

　　⑵ 已提足折旧，仍继续使用固定资产

　　⑶ 提前报废的固定资产

　　⑷ 单独入账的土地

　　⑸ 融资租出的固定资产

　　⑹ 经营租入的固定资产

　　⑺ 固定资产更新改造、改良支出期间

　　3、折旧的方法

　　① 年限平均法 ② 工作量法 ③ 年数总和法 ④ 双倍余额递减法

　　4、折旧分录

　　借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出/其他业务成本

　　贷：累计折旧

　　5、减值准备

　　借：资产减值损失

　　贷：固定资产减值准备

　　一旦计提，不得转回，处置时可以转销

　　减值后再计提折旧时，按减值后的账面价值重新计提折旧

　　6、后续支出

　　⑴ 资本化支出：

　　① 固定资产投入改造： 借：在建工程

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　② 换下旧零件(账面价值) 借：营业外支出

　　贷：在建工程

　　③ 换上新零件 借：在建工程

　　贷：银行存款

　　④ 工资 借：在建工程

　　贷：应付职工薪酬

　　⑤ 完工 借：固定资产

　　贷：在建工程

　　⑵ 费用化支出

　　车间或厂部管理上修理费用计入管理费用

　　销售部门修理费用计入销售费用

　　不符合资本化条件费用计入管理费用

　　例：购买飞机一架10000万元，其中发动机3000万元，预计使用20年，直线法，无残值，第三年末，飞机可收加金额7000万元，可使用年限变更为13年，第五年，换下旧发动机，换上购买的新发动机4000万元，支付安装人员工资100万元，更新改造完毕投入使用。

　　① 购进时： 借：固定资产 10000

　　贷：银行存款 10000

　　② 前三年每年计提折旧 10000÷20=500万元

　　借：管理费用 500

　　贷：累计折旧 500

　　③ 第三年末，计提前的账面价值=10000-500×3=8500万元，

　　可收回金额7000万元，减值1500万元

　　借：资产减值损失 1500

　　贷：固定资产减值准备 1500

　　减值后的账面价值=10000-500×3-1500=7000万元

　　④ 第四年末计提折旧 7000-(13-3)=700万元

　　借：管理费用 700

　　贷：累计折旧 700

　　⑤ 投入更新改造

　　借：在建工程 6300

　　累计折旧 2200

　　固定资产减值准备 1500

　　贷：固定资产 10000

　　⑥ 换下旧发动机

　　借：营业外支出 1890

　　贷：在建工程 1890

　　⑦ 换上新发动机

　　借：工程物资 4000

　　贷：银行存款 4000

　　借：在建工程 4000

　　贷：工程物资 4000

　　或

　　借：在建工程 4000

　　贷：银行存款 4000

　　⑧ 支付安装人员工资

　　借：在建工程 100

　　贷：应付职工薪酬 100

　　⑨ 投入使用

　　借：固定资产 8510

　　贷：在建工程 8510

　　四、固定资产的减少

　　1、盘亏：通过“待处理财产损益”科目

　　发生时： 经批准：

　　借：待处理财产损益 借：营业外支出

　　累计折旧 其他应收款

　　固定资产减值准备 贷：待处理财产损益

　　贷：固定资产

　　2、出售、报废、毁损、对外投资、转让、非货币性资产交换、债务重组：通过“固定资产清理”

　　① 转入清理： ② 残值、残料收入：

　　借：固定资产清理 借：银行存款

　　累计折旧 原材料

　　固定资产减值准备 贷：固定资产清理

　　贷：固定资产

　　③ 支付清理费用： ④ 支付相关税费：

　　借：固定资产清理 借：固定资产清理

　　贷：银行存款 贷：应交税费—应交增值税

　　原材料 —应交营业税

　　应付职工薪酬

　　⑤ 赔偿收入：

　　借：银行存款

　　其他应收款

　　贷：固定资产清理

　　⑥ 结转清理净损益

　　收>支

　　借：固定资产清理

　　贷：营业外收入

　　收<支

　　借：营业外支出

　　贷：固定资产清理