2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第九章金融资产(3)
时间:2017-12-03 来源:未知 作者:admin 点击:300次
(1)交易发生在关联方之间。但企业有证据表明该关联方交易是在市场条件下进行的除外。 (2)交易是被迫的。 (3)交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的金融资产的计量单元。(4)交易市场不是金融资产的主要市场(或最有利市场)。 金融资产初始确认的公允价值与交易价格存在差异时，如果其公允价值并非基于相同资产在活跃市场中的报价，也非基于仅使用可观察市场数据的估值技术，企业在初始确认金融资产时不应确认利得或损失。在这种情况下，企业应当按照《企业会计准则第37号一金融工具列报》的相关要求进行披露。 (五)估值技术和输入值 1．估值技术 企业以公允价值计量金融资产，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。估值技术主要包括： (1)市场法，是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。 (2)收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值技术。 (3)成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额(通常指现行重置成本)的估值技术。 企业应当使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值。企业使用多种估值技术计量公允价值的，应当考虑各估值结果的合理性，选取在当前情况下最能代表公允价值的金额作为公允价值。 2．输入值 输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，包括可观察输入值和不可观察输入值。可观察输入值，是指能够从市场数据中取得的输入值。该输入值反映了市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用的假设。不可观察输入值，是指不能从市场数据中取得的输入值。该输入值应当根据可获得的市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用假设的最佳信息确定。企业在估值技术的应用中，应当优先使用相关可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。 (六)公允价值层次 企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次决定。企业应当在考虑金融资产特征的基础上判断所使用的输入值是否重要。公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。 1．第一层次输入值 第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。 2．第二层次输入值 第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。对于具有合同期限等具体期限的金融资产，第二层次输入值应当在几乎整个期限内是可观察的。第二层次输入值包括： (1)活跃市场中类似金融资产的报价。 (2)非活跃市场中相同或类似金融资产的报价。 (3)除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等。 (4)市场验证的输入值等。 企业使用重要的不可观察输入值对第二层次输入值进行调整，且该调整对公允价值计量整体而言是重要的，公允价值计量结果应当划分为第三层次。 3．第三层次输入值 第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值，主要包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据做出的财务预测等。 三、金融资产的后续计量 (一)金融资产后续计量原则 金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量： 1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。 2．持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 3．贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 4．可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。 (二)实际利率法及摊余成本 1．实际利率法 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 (1)实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 (2)企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。2．摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下 列调整后的结果： (1)扣除已偿还的本金。 (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。 (3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。 如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图：  【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。 (三)金融资产相关利得或损失的处理 1．对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理： (1)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。 (2)可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计人所有者权益(其他综合收益)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。 可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益(财务费用)。采用实际利率法计算的可供出售金融资产债务工具投资的利息收入，应当计入当期损益；可供出售金融资产权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。 (责任编辑：admin) |