每日一练 | 2026年11月3日 中级会计（中级·中级会计实务）（第 30 期）
| 试题来源 | 中级会计实务 · 财政部会计财务评价中心官方考试大纲 |
|---|---|
| 所属考试 | 中级会计师 |
| 所属科目 | 中级会计实务 |
| 对应大纲 | 《2026年度全国会计专业技术资格考试大纲·中级会计实务》 |
| 所属章节 | 第4章 无形资产 |
| 覆盖知识点 | 出售的损益确认规则；账面价值口径；增值税单独列示；减值准备随转销；分期收款按现值；预计负债的确认；出售与对外投资区分；资产处置收益列报 |
| 试题分值 | 单项选择题 2 分 × 2、多项选择题 2 分 × 1、判断题 1 分 × 1、计算分析题 3 分 × 1，合计 10 分 |
| 难度 | 中等 |
本期试题（共 5 题）
1.【单项选择题】（2 分）企业出售一项无形资产，该无形资产的账面价值为 120 万元，售价（不含税）为 150 万元，适用增值税税率 6%。下列各项中，该企业应当确认的资产处置损益为（ ）万元。
A. 30 B. 36 C. 39 D. 9
2.【单项选择题】（2 分）关于无形资产出售的会计处理，下列说法中正确的是（ ）。
A. 企业处置无形资产取得的价款与其账面价值的差额，应当计入营业外收入或营业外支出 B. 企业处置无形资产的，应交增值税应与处置损益相抵后一并确认 C. 企业出售无形资产已计提减值准备的，减值准备应随无形资产一并转销，不单独确认损益 D. 企业分期收款出售无形资产的，应按合同约定的总价确认收入
3.【多项选择题】（2 分）下列各项中，关于无形资产出售的说法正确的有（ ）。
A. 处置对价与账面价值的差额计入当期损益 B. 账面价值为无形资产原值减累计摊销，已计提减值准备的还应当扣除减值准备 C. 合同约定购买方日后可能发生减值的，企业应当确认预计负债 D. 以无形资产对外投资的，其损益处理适用非货币性资产交换的规定，不适用出售无形资产的处理
4.【判断题】（1 分）企业出售无形资产时，应当将取得的价款与其账面价值的差额计入营业外收入。
A. 正确 B. 错误
5.【计算分析题】（3 分）2026 年 10 月，甲公司将其一项自行开发并已取得法律权属证明的非专利技术出售给乙公司。该项非专利技术原值 800 万元，已计提累计摊销 400 万元，已计提减值准备 50 万元。合同约定：售价 636 万元（含税，适用增值税税率 6%），款项已于当月收存银行；若乙公司取得该技术后 3 年内因市场原因导致效用低于预期，损失由甲公司承担，甲公司按预计损失 30 万元确认预计负债。 要求：编制甲公司出售该项非专利技术的会计分录（不考虑所得税影响）。
答案与解析
解析：无形资产的处置损益按处置对价与账面价值的差额计算。题目已明确售价 150 万元为不含税价，增值税销项税额 ＝ 150 × 6% ＝ 9（万元）单独通过「应交税费——应交增值税（销项税额）」核算，不参与损益计算。故资产处置损益 ＝ 150 － 120 ＝ 30（万元），选 A。B 是把含税总价 159 万元误作对价；C 是把含税价与账面价值直接相减；D 是把销项税额单独误作处置损益。
解析：已计提的无形资产减值准备在处置时应当随资产一并转销，其金额已包含在账面价值中，转销时不单独确认损益，故 C 正确。A 错误，处置差额应计入「资产处置损益」并在利润表「资产处置收益」项目列示；B 错误，增值税销项税额应单独通过「应交税费——应交增值税（销项税额）」核算，不与处置损益相抵；D 错误，分期收款出售应按对价金额的现值确认收入，差额确认为未实现融资收益。
解析：A 符合无形资产处置损益的确认规则；B 符合账面价值的确定口径；C 符合购买方承担后续减值风险时确认预计负债的特殊处理；D 正确区分了「出售」与「对外投资」两类交易在损益确认规则上的差异，四项均正确。
解析：无形资产出售的差额应当计入「资产处置损益」，并在利润表「资产处置收益」项目列示，而不是计入营业外收入。营业外收支反映的是与日常活动无关的利得和损失，无形资产处置属于资产配置决策的结果，单独列报更便于报表使用者区分经营损益与资产处置损益，故题干表述错误。
解析：第一步：确定账面价值。该非专利技术账面价值 ＝ 800 － 400 － 50 ＝ 350（万元）。第二步：拆分处置对价与销项税额。不含税处置对价 ＝ 636 ÷（1＋6%）＝ 600（万元）；增值税销项税额 ＝ 600 × 6% ＝ 36（万元）。第三步：确认预计负债。合同约定购买方日后取得的无形资产可能发生减值且损失由甲公司承担，应当将预计因购买方原因导致的减值损失确认为预计负债 30（万元）。第四步：计算处置损益。资产处置损益 ＝ 不含税处置对价 600 － 账面价值 350 － 预计负债 30 ＝ 220（万元），为收益，列作贷方。第五步：合并编制分录。借：银行存款 636；贷：无形资产 350、应交税费——应交增值税（销项税额）36、预计负债 30、资产处置损益 220。借贷合计均为 636（万元），配比平衡。
本期小结
本期 5 题围绕「无形资产的出售」展开，覆盖处置损益按对价与账面价值差额计入「资产处置损益」、账面价值为原值减累计摊销再扣已计提减值准备、增值税销项税额单独通过「应交税费——应交增值税（销项税额）」核算而不与损益相抵、已计提减值准备随资产一并转销且不单独确认损益、分期收款出售按对价现值确认收入并将差额确认为未实现融资收益、合同约定购买方承担后续减值风险时确认预计负债、出售与对外投资的区分，以及处置损益在利润表「资产处置收益」项目列示。
相关知识点详见 → 中级会计实务考点精讲 | 第4章 无形资产 · 无形资产的出售
依据：财政部会计财务评价中心 官方考试大纲 来源：财政部会计财务评价中心 http://kzp.mof.gov.cn/
说明：2026 年度中级资格考试于 2026 年 9 月 5—6 日举行（共 2 批次）；《中级会计实务》150 分钟、《经济法》120 分钟、《财务管理》120 分钟。取得会计硕士/博士专业学位者，报考中级可免试《财务管理》（申请期 2026-05-12 至 06-25）。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以财政部会计财务评价中心及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。