的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰
【注意】（1）两者比较，取小者
 （2）营业收入不包括营业外收入、投资收益【但以股权投资为业务的企业例外】、税务机关查增收入等。 特殊规定：（16新增）
（1）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；
（2）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
【注意】股权投资企业的投资收益计入营业收入 9、广告费和业务宣传费 （1）条件：
① 广告是通过工商部门批准的专门机构制作的
② 已实际支付费用并已取得相应发票
③ 通过一定的媒体传播
【对比】不同于非广告性赞助费 （2）限额扣：
① ≤当年销售（营业）收入的15％
【注意】计算基数与业务招待费用相同
②超过部分：结转扣除
【总结】超过部分，可以结转扣除的：
 A. 职工教育经费 B.公益性捐赠 C. 广告费和业务宣传费 特殊规定：
1、企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（16新增）
【对比】筹建期间业务招待费：实际发生额的60%
2、对化妆品制造or销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造}企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入 30% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（18新增）
3、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除 10、环境保护专项资金 （1）准予扣：提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金
【注意】扣除的不是实际发生额，是提取的 （2）不得扣：改变专项资金用途 11、保险费 准予扣：（1）企业参加财产保险的；
       （2） 五险一金；
（3）补充养老、医疗保险，在规定的范围和标准内 12、租赁费 （1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：依租赁期限均匀扣除； （2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除 13、劳动保护费 合理的劳动保护支出，准予扣除 14、有关资产的费用 企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除 15、总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除 16、手续费及佣金支出
 
（16新增） （1）限额扣：
①财产保险企业按照全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额。
②人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。
③按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
（2）据实扣：
从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除 17、其他 \ 【学习提示】扣除项目中第2、3、7、8、9无与伦比的重要！！！
 
【真题再现-16单】甲公司2015年度取得销售货物收入1000万元，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出6万元，已知在计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。甲公司在计算2015年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费支出为（   ）。
A.6万元    B. 5万元   C. 4.97万元   D. 3.6万元
【答案】D
【解析】考查税前准予扣除的业务招待费的计算。
【学习提示】这类考查税前准予扣除的题目是该知识点的标准化考法。
 
【真题再现-13多】甲企业2012年利润总额为2000万元，工资薪金支出为1500万元，已知在计算企业所得税应纳税所得额时，公益性捐赠支出、职工福利费支出、职工教育经费支出的扣除比例分别不超过12%、14%和2.5%，下列支出中，允许在计算2012年企业所得税应纳税额所得额时全额扣除的有（    ）。
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