供电车间的实际成本=2 400+50=2 450（万元）
根据上表，编制下列会计分录：
（1）按计划成本分配：
借：辅助生产成本——机修车间 4 720 000
——供电车间 500 000
制造费用——第一车间 18 120 000
——第二车间 7 720 000
管理费用 3 360 000
销售费用 1 680 000
贷：辅助生产成本——机修车间 12 500 000
——供电车间 23 600 000
（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用：
借：管理费用 5 120 000
贷：辅助生产成本——机修车间 4 220 000
——供电车间 900 000
知识点一二七 辅助费用的归集和分配——顺序分配和代数分配法★
第七章——辅助费用的归集和分配——顺序分配和代数分配法
4.顺序分配法（梯形分配法）
顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。
代数分配法是根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。
此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现会计电算化的企业。
【例题·单项选择题】属于直接分配法特点的是（ ）。
A．不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况
B．各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列
C．只适宜在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用
D．对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配
答案：A
解析：选项BC是顺序分配法的特点，选项D是交互分配法的特点。
【例题·单项选择题】辅助生产成本的分配方法中，分配结果最准确的方法是（ ）。
A．直接分配法
B．交互分配法
C．计划成本分配法
D．代数分配法
答案：D
解析：代数分配法的分配结果最准确。
知识点一二八 制造费用的归集和分配★★
第七章——制造费用的归集和分配
通用公式的运用：
制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和
某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率
【提示1】分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法和产成品产量比例法等。分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。
【提示2】采用按年度计划分配率分配法特别适用季节性生产企业。
【例题·单选题】某企业的制造费用采用生产工人工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用50 000元。当月生产甲、乙两种产品共耗用20 000工时，其中，甲产品耗用16 000工时，乙产品耗用4 000工时。则甲产品应分配的制造费用为（ ）元。
A．30 000 B．20 000
C．16 000 D．40 000
答案：D
解析：
制造费用分配率＝50 000÷20 000＝2.5（元/工时）；
甲产品制造费用的分配额＝16 000×2.5＝40 000（元）
知识点一二九 废品损失和停工损失★★★
第七章——废品损失和停工损失
（一）废品损失的核算
废品损失包括的范围：
（1）不可修复废品的生产成本 ；
（2）可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
不包括：（1）经质量检验部门鉴定不需要返修，可以降价出售的不合格品；
（2）产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品；
（3）实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。
1.不可修复废品损失
不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。
（1）发生废品损失时，一般根据废品的实际成本：
借：废品损失
贷：基本生产成本（直接材料、直接人工、制造费用）
（2）回收残料及应收赔款：
借：原材料
其他应收款
贷：废品损失
（3）结转废品损失：
借：基本生产成本（废品损失）
贷：废品损失
【例题·单选题】某企业产品入库后发现可修复废品一批，其生产成本为3500元，修复废品好用直接材料1000元，直接人工500元，制造费用800元，残料作价100元，过失人赔偿100元。不考虑其他因素，该批废品净损失（ ）元。（2015年）
A．2100 B．5600
C．3600 D．2300
答案：A
解析：废品净损失为1000+500+800-100-100=2100元。
2.可修复废品损失
对于可修复废品，返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。“废品损失”科目登记返修发生的各种费用，回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目贷方分别转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。结转后“废品损失”的借方反映的是归集的可修复损失成本，应转入“基本生产成本”科目的借方。
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