会计考点精讲 | 第3章 固定资产 · 固定资产处置的账务处理

会计考点精讲 | 第3章 固定资产 · 固定资产处置的账务处理

核心内容

• 处置的范围：固定资产的处置包括出售、转让、报废、毁损，以及对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。除盘亏通过「待处理财产损溢」核算外，其余处置一律先通过「固定资产清理」科目归集，再结转净损益。
• 第一步：转入清理。按固定资产账面价值借记「固定资产清理」，按已计提的累计折旧借记「累计折旧」，按已计提的固定资产减值准备借记「固定资产减值准备」，按固定资产原价贷记「固定资产」。注意减值准备必须一并转出，否则清理科目金额会虚高。
• 第二步：发生的清理费用及相关税费。借记「固定资产清理」，贷记「银行存款」「应交税费」等。这里包括拆卸费、搬运费，以及按简易计税或一般计税方法计算的增值税——但增值税属于价外税，不计入固定资产清理的损益口径，只是通过「应交税费——简易计税」或「应交税费——应交增值税（销项税额）」过渡。
• 第三步：残料价值和变价收入。借记「原材料」「银行存款」等，贷记「固定资产清理」。收回的残料按估计价值入账，冲减清理支出。
• 第四步：保险赔偿或过失人赔偿。借记「其他应收款」「银行存款」等，贷记「固定资产清理」。
• 第五步：结转清理净损益（本章最核心的考点）：① 属于生产经营期间正常的出售、转让产生的利得或损失，计入「资产处置损益」——该科目影响营业利润；② 属于已丧失使用功能正常报废清理，或者自然灾害等非正常原因造成的毁损，净损失计入「营业外支出」、净收益计入「营业外收入」——该科目不影响营业利润。
• 判断净损益归属的关键：看处置的原因与状态，而不是看有没有收到钱。同样收到价款，「卖掉一台还能用的设备」是正常出售 → 资产处置损益；「一台已提足折旧、报废清理的设备」是正常报废 → 营业外收支；「被洪水冲毁的设备」是非正常毁损 → 营业外支出。
• 持有待售的例外：固定资产若划分为持有待售类别，应先按持有待售的非流动资产的规定处理，不再通过「固定资产清理」核算，处置时的损益仍在「资产处置损益」中反映。这一例外常作为干扰项出现。
• 列报影响：「资产处置损益」在利润表中营业利润之上单独列示，属于营业利润的组成部分；「营业外收入」「营业外支出」在营业利润之下列示，只影响利润总额。二者对营业利润的影响不同，是综合题计算营业利润时的常见失分点。

易错点

记忆口诀

考试分值

该知识点多以单项选择题、多项选择题出现，也常作为固定资产综合题的一问，预计分值约 5 分。高频角度：清理净损益的归属判断（资产处置损益还是营业外收支）、转入清理时减值准备的转出、增值税的处理、对营业利润的影响金额计算。

经典例题

1.【单项选择题】甲公司出售一台生产经营期间使用的生产设备，取得价款 200 000 元（不含增值税），该设备原价 500 000 元，已计提折旧 320 000 元，已计提减值准备 30 000 元，另以银行存款支付清理费用 5 000 元。不考虑其他因素，该项处置对甲公司营业利润的影响金额是（　）。

A. 增加 45 000 元　B. 增加 50 000 元　C. 减少 45 000 元　D. 增加 40 000 元

2.【多项选择题】下列各项固定资产处置情形中，其净损益应计入营业外收支的有（　）。

A. 已丧失使用功能的设备正常报废清理　B. 因水灾毁损的厂房　C. 将闲置设备出售给其他企业　D. 将设备对外投资

常见问题（QA）

Q1：同样收到处置价款，为什么有的进「资产处置损益」、有的进「营业外支出」？

A1：区别在于<strong>处置的性质</strong>，而不在于是否收到价款。企业把一台<strong>仍可使用</strong>的资产<strong>主动出售、转让</strong>，属于<strong>日常的资产处置活动</strong>，其损益反映企业处置资产的绩效，因此计入「资产处置损益」，列入营业利润。而资产<strong>已丧失使用功能</strong>而正常报废，或因<strong>自然灾害等非正常原因</strong>毁损，属于<strong>偶发、非经营性</strong>的损失，与日常经营无直接关系，因此计入「营业外支出」（若为净收益则计入「营业外收入」）。判断口诀是「正常卖 → 资产处置损益；报废毁损 → 营业外收支」。

Q2：处置固定资产的增值税为什么要单独走「应交税费」，不能进「固定资产清理」？

A2：因为增值税是<strong>价外税</strong>，由购买方承担、企业只是代收代缴，不构成企业的收入或费用。若把销项税额计入「固定资产清理」，会虚增清理收入，进而虚增处置损益。会计处理上，按不含税价款借记「银行存款」等、按税额贷记「应交税费——应交增值税（销项税额）」或「应交税费——简易计税」、按不含税价款贷记「固定资产清理」。需要注意，按简易计税方法计算的税额同样不计入清理损益。

Q3：清理净损益结转后，「固定资产清理」科目还有余额吗？

A3：正常情况下<strong>应无余额</strong>。因为该科目只是归集处置过程中的各项收支，最后一步必须把余额（净损益）全部结转到「资产处置损益」或「营业外收支」。如果期末仍有余额，说明<strong>清理尚未完成</strong>（例如还在等待保险理赔、残料尚未变卖），此时应在资产负债表中的「固定资产清理」项目<strong>单独列示</strong>，不能并入固定资产。

依据：中国注册会计师协会 官方考试大纲　来源：中国注册会计师协会 https://www.cicpa.org.cn/
说明：2026 年注册会计师全国统一考试：专业阶段 2026 年 8 月 29—30 日（6 科），综合阶段 2026 年 8 月 30 日；准考证打印 2026-08-11 至 08-30；机考。专业阶段单科成绩 5 年内有效，全部科目合格后方可报考综合阶段。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以中国注册会计师协会及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。