会计考点精讲 | 第3章 固定资产 · 固定资产折旧
| 所属考试 | 注册会计师 |
|---|---|
| 所属科目 | 会计 |
| 对应大纲 | 《2026年注册会计师全国统一考试大纲·会计》 |
| 所属章节 | 第3章 固定资产 |
| 知识点名称 | 固定资产折旧 |
| 适用等级 | 注册会计师全国统一考试（专业阶段） |
| 考试分值 | 约 6 分 |
核心内容
- 折旧的范围（空间范围）：企业应当对所有固定资产计提折旧，但下列两类除外：① 已提足折旧仍继续使用的固定资产；② 单独计价入账的土地。此外，划分为持有待售类别的固定资产不再计提折旧；提前报废的固定资产不再补提折旧；未提足折旧提前报废的，也不再补提。
- 折旧计提的时点规则：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提。这一「增加下月起、减少当月照提」的规则，是计算折旧额时最容易出错的地方。
- 已达到预定可使用状态但未办竣工决算：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。这一处理体现了「先按估计入账、后调价值不调折旧」的口径。
- 影响折旧的四个因素：① 固定资产原价；② 预计净残值；③ 固定资产使用寿命（或预计工作量）；④ 已计提的减值准备。固定资产计提减值准备后，应当按照新的账面价值（原价 － 累计折旧 － 减值准备）与剩余使用寿命重新计算折旧额，已计提的减值准备不得转回。
- 四种折旧方法：① 年限平均法——年折旧额 ＝（原价 － 预计净残值）÷ 预计使用年限，各期折旧额相等；② 工作量法——单位工作量折旧额 ＝（原价 － 预计净残值）÷ 预计总工作量，按实际工作量计提；③ 双倍余额递减法——年折旧率 ＝ 2 ÷ 预计使用年限，年折旧额 ＝ 期初账面净值 × 年折旧率，前期不减除净残值，在折旧年限到期前两年改为年限平均法（将账面净值扣除净残值后平均摊销）；④ 年数总和法——年折旧率 ＝ 尚可使用年限 ÷ 预计使用年限的年数总和，年折旧额 ＝（原价 － 预计净残值）× 年折旧率，折旧额逐年递减。
- 账务处理与折旧变更：计提折旧时，按固定资产的受益对象计入相关成本费用：生产车间使用的计入「制造费用」，管理部门使用的计入「管理费用」，销售部门使用的计入「销售费用」，自行建造固定资产过程中使用的计入「在建工程」，研发过程中使用的计入「研发支出」，同时贷记「累计折旧」。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值的变更，属于会计估计变更，采用未来适用法处理，不追溯调整。
易错点
易错点：对当月增加的固定资产当月即计提折旧。→ 正确理解：固定资产按月计提折旧，当月增加、当月不提，下月起提；当月减少、当月照提，下月起停提。计算某月折旧额时，必须先判断资产的增减时点。
易错点：认为双倍余额递减法在计算时先扣除预计净残值。→ 正确理解：双倍余额递减法前期计算时不减除净残值，以期初账面净值为基数；只在到期前两年改为年限平均法时，才将「账面净值 － 预计净残值」在剩余两年内平均摊销。
易错点：把年数总和法的折旧率算成「尚可使用年限 ÷ 预计使用年限」。→ 正确理解：年数总和法的年折旧率 ＝ 尚可使用年限 ÷ 预计使用年限的年数总和；分母是年数总和（如 5 年则为 1＋2＋3＋4＋5 ＝ 15），分子逐年递减。
易错点：认为办理竣工决算后要调整原已计提的折旧额。→ 正确理解：已达到预定可使用状态但未办竣工决算的固定资产按估计价值入账并计提折旧；办理决算后按实际成本调整暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。
易错点：把折旧方法的变更作为会计政策变更追溯调整。→ 正确理解：折旧方法、使用寿命、预计净残值的变更属于会计估计变更，采用未来适用法，不追溯调整以前期间已计提的折旧。
记忆口诀
范围记「两除外：提足仍用、单独计价土地」；时点记「增加下月起、减少当月照提」；四因素记「原价、净残值、使用寿命、减值」；双倍余额记「前段不减残值、末两年转直线」；年数总和记「分母是年数总和、分子是尚可使用年限」；变更记「估计变更、未来适用」。
考试分值
该知识点多以单项选择题、多项选择题、计算分析题和综合题出现，预计分值约 6 分；其中计提时点、双倍余额递减法与年数总和法的计算、减值后折旧的重新计算是高频考点。
经典例题
1.【单项选择题】甲公司 2026 年 6 月 20 日购入一台不需要安装的生产设备并投入使用，原价 600 万元，预计使用年限 5 年，预计净残值 30 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备 2026 年应计提的折旧额为（ ）。
A. 114 万元 B. 120 万元 C. 228 万元 D. 240 万元
答案：B
解析：考查双倍余额递减法与计提时点。年折旧率 ＝ 2 ÷ 5 ＝ 40%；设备 6 月增加，当月不提折旧，从 7 月起计提，2026 年计提 6 个月。2026 年折旧额 ＝ 600 × 40% × 6/12 ＝ 120（万元）。注意第一年不减除净残值。故选 B。
解析：考查双倍余额递减法与计提时点。年折旧率 ＝ 2 ÷ 5 ＝ 40%；设备 6 月增加，当月不提折旧，从 7 月起计提，2026 年计提 6 个月。2026 年折旧额 ＝ 600 × 40% × 6/12 ＝ 120（万元）。注意第一年不减除净残值。故选 B。
2.【多项选择题】下列固定资产中，2026 年度应当计提折旧的有（ ）。
A. 已提足折旧但仍继续使用的厂房 B. 单独计价入账的土地 C. 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的生产线 D. 因大修理而停止使用 3 个月的机器设备
答案：CD
解析：考查折旧的范围。已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧，A 不选；单独计价入账的土地不计提折旧，B 不选；已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应按估计价值入账并计提折旧，C 应选；因大修理而停止使用的固定资产仍属于企业固定资产，照提折旧，D 应选。故选 CD。
解析：考查折旧的范围。已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧，A 不选；单独计价入账的土地不计提折旧，B 不选；已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应按估计价值入账并计提折旧，C 应选；因大修理而停止使用的固定资产仍属于企业固定资产，照提折旧，D 应选。故选 CD。
常见问题（QA）
- Q1：固定资产折旧的范围有哪些例外？计提时点如何规定？
- A1：企业应对所有固定资产计提折旧，例外包括：已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地；此外，划分为持有待售类别的固定资产不再计提折旧，提前报废的固定资产不再补提折旧。计提时点为按月计提：当月增加的固定资产当月不计提、从下月起计提；当月减少的固定资产当月仍计提、从下月起停止计提。
- Q2：双倍余额递减法与年数总和法在计算上有何区别？
- A2：双倍余额递减法以期为基数的账面净值为基础，年折旧率固定为 2÷预计使用年限，前期计算不减除净残值，到期前两年改为年限平均法；年数总和法以「原价－预计净残值」为固定基数，年折旧率＝尚可使用年限÷年数总和，逐年递减。两者都属于加速折旧方法，前期折旧额较大。
- Q3：这个知识点通常怎么考？
- A3：多考折旧范围的除外情形、计提时点（增加下月起、减少当月照提）、已达到预定可使用状态未办竣工决算的处理、四种折旧方法的计算（尤其双倍余额递减法末两年转直线、年数总和法的分母）、计提减值后按新账面价值与剩余寿命重新计算折旧、折旧计入的受益对象科目，以及折旧方法变更属于会计估计变更采用未来适用法。
依据：中国注册会计师协会 官方考试大纲 来源：中国注册会计师协会 https://www.cicpa.org.cn/
说明：2026 年注册会计师全国统一考试：专业阶段 2026 年 8 月 29—30 日（6 科），综合阶段 2026 年 8 月 30 日；准考证打印 2026-08-11 至 08-30；机考。专业阶段单科成绩 5 年内有效，全部科目合格后方可报考综合阶段。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以中国注册会计师协会及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。
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