审计考点精讲 | 第1章 审计基本原理和职业道德 · 审计抽样在控制测试中的应用

审计考点精讲 | 第1章 审计基本原理和职业道德 · 审计抽样在控制测试中的应用

核心内容

• 应用目标：在控制测试中运用审计抽样，是为了获取控制运行有效性的审计证据，通过样本偏差率推断总体偏差率，据以判断能否信赖该项控制。控制测试关注的是「控制有没有按设计执行」，而不是「金额错了多少」。
• 属性抽样：控制测试采用的抽样方法属于属性抽样——对总体中某一事项的发生率（偏差率）进行推断，只区分「有偏差／无偏差」，不关注偏差的金额大小。这与细节测试中使用的变量抽样（推断错报金额）形成对照。
• 样本设计的四个要素：① 审计目标——拟获取的控制运行有效性证据；② 总体——应当包含整个拟信赖期间，且与抽样目标相关、完整；③ 抽样单元——通常为控制运行的每一次执行；④ 分层——当总体中不同部分的偏差率差异较大时，可考虑分层以提高效率。
• 偏差的定义：应根据控制的设计在测试前确定，例如控制未按设计执行、由不适当的人员执行、执行不及时、缺少必要的审批或复核痕迹、支持性文件缺失等。偏差定义必须在选取样本之前确定，不能根据测试结果反向调整，否则会破坏抽样的客观性。
• 样本规模的影响因素（四个）：① 可接受的信赖过度风险——反向变动，风险越低样本越大；② 可容忍偏差率——反向变动，可容忍度越低样本越大；③ 预计总体偏差率——正向变动，预计偏差越多样本越大；④ 总体规模——影响很小，总体很大时其影响可以忽略。
• 选样方法：可使用随机数表（或计算机辅助审计技术）选样、系统选样、随意选样。统计抽样与非统计抽样均可用于控制测试；区别在于统计抽样能够量化抽样风险，非统计抽样依赖职业判断。使用系统选样时要注意总体是否具有周期性，避免与总体特征同步而产生偏差。
• 实施审计程序与例外处理：对选取的项目应实施计划的审计程序。若无法对选取的项目实施程序（如文件丢失），应考虑实施替代程序获取证据；若无法实施替代程序，或选取的项目未被检查，在评价样本结果时通常作为偏差处理——不能简单剔除后按剩余样本推断。
• 评价样本结果：先计算样本偏差率 ＝ 偏差数量 ÷ 样本规模；在统计抽样下，据此计算总体偏差率上限（考虑抽样风险）；在非统计抽样下，以样本偏差率加上职业判断的适当余量估计总体偏差率。随后将估计结果与可容忍偏差率比较。
• 结论的三档判断：① 总体偏差率上限（或估计的总体偏差率）低于可容忍偏差率——可以信赖该项控制；② 高于可容忍偏差率——不能信赖，应扩大样本规模（若仍不满足则不信赖）或修改实质性程序的性质、时间安排和范围；③ 接近可容忍偏差率——处于灰色地带，应考虑是否扩大样本规模以获取更多证据。
• 偏差性质的分析（不可省略的一步）：即使偏差率低于可容忍水平，也应分析偏差的性质与原因。若偏差源于舞弊、管理层凌驾于控制之上或系统性设计缺陷，则不能仅凭比率得出结论，应重新评估重大错报风险并考虑对实质性程序的影响，必要时与治理层沟通。
• 与细节测试中抽样的区别：控制测试用偏差率评价、关注控制执行；细节测试用错报金额评价、关注账户余额或交易的金额正确性。两者的总体定义、抽样单元、评价口径、结论方向均不同，答题时不能混用「偏差率」与「错报率」。
• 制度依据：《中国注册会计师审计准则第 1301 号——审计证据》（白名单「规章」）要求注册会计师通过审计抽样获取充分、适当的审计证据时，应当考虑抽样风险并使样本具有代表性；审计抽样专项准则对样本设计、选取与评价作出具体规定（只作制度描述）。

易错点

记忆口诀

考试分值

该知识点多以单项选择题、多项选择题和简答题出现，预计分值约 5 分。高频角度：控制测试用偏差率评价、总体的完整性（覆盖整个拟信赖期间）、偏差定义的时点要求、三个比率与样本规模的正反向关系、未检查项目的处理、总体偏差率上限与可容忍偏差率的比较及三档结论、偏差性质对后续程序的影响。

经典例题

1.【单项选择题】在控制测试中运用审计抽样，评价样本结果时使用的指标是（　）。

A. 样本错报金额　B. 样本偏差率　C. 可接受的误受风险　D. 预计总体错报额

2.【多项选择题】下列各项中，影响控制测试样本规模的因素有（　）。

A. 可接受的信赖过度风险　B. 可容忍偏差率　C. 预计总体偏差率　D. 总体规模

常见问题（QA）

Q1：为什么控制测试不能用错报金额来评价？

A1：因为控制测试要回答的问题是「<strong>这项控制有没有按设计执行</strong>」，而不是「<strong>账上错了多少钱</strong>」。控制的执行只有<strong>执行了／没执行</strong>两种状态（即属性），因此适用<strong>属性抽样</strong>，用<strong>偏差率</strong>衡量。金额错报是对<strong>交易或余额</strong>的计量结果，属于<strong>细节测试</strong>的对象，适用<strong>变量抽样</strong>。若把两者混用，会得出「控制有效但金额错报严重」或相反的错配结论。

Q2：偏差率低于可容忍偏差率，是否就可以直接得出控制有效的结论？

A2：还不能直接下结论，要看<strong>偏差的性质</strong>。若偏差是<strong>随机的人为疏忽</strong>，且总体偏差率上限低于可容忍偏差率，可以信赖该控制；但若偏差源于<strong>舞弊</strong>、<strong>管理层凌驾于控制之上</strong>或<strong>控制的系统性设计缺陷</strong>，即使比率很低，也说明控制环境存在<strong>质的问题</strong>，应当<strong>重新评估重大错报风险</strong>、调整实质性程序，必要时与治理层沟通。此外还要检查<strong>是否已对发现的偏差采取纠正措施</strong>。

Q3：这个知识点通常怎么考？

A3：常考三类：① 判断控制测试与细节测试在<strong>抽样方法、评价指标、总体定义</strong>上的区别；② 简答题要求说明样本规模的影响因素及其<strong>变动方向</strong>，或说明总体偏差率上限与可容忍偏差率比较后的<strong>三档结论</strong>及后续措施；③ 情景题中给出「文件丢失无法实施替代程序」等情形，要求判断该项目的处理（<strong>作为偏差</strong>）。

依据：中国注册会计师协会 官方考试大纲　来源：中国注册会计师协会 https://www.cicpa.org.cn/
说明：2026 年注册会计师全国统一考试：专业阶段 2026 年 8 月 29—30 日（6 科），综合阶段 2026 年 8 月 30 日；准考证打印 2026-08-11 至 08-30；机考。专业阶段单科成绩 5 年内有效，全部科目合格后方可报考综合阶段。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以中国注册会计师协会及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。