审计考点精讲 | 第2章 风险导向审计流程 · 初步业务活动
| 所属考试 | 注册会计师 |
|---|---|
| 所属科目 | 审计 |
| 对应大纲 | 《2026年注册会计师全国统一考试大纲·审计》 |
| 所属章节 | 第2章 风险导向审计流程 |
| 知识点名称 | 初步业务活动 |
| 适用等级 | 注册会计师全国统一考试（专业阶段 6 科） |
| 考试分值 | 约 4 分 |
核心内容
- 定位：初步业务活动是审计业务的起点，位于接受业务委托之前（或之时），目的是确保注册会计师具备执行业务的前提条件。它不属于风险评估程序，也不产生审计证据——这一点是本章最容易被混淆的边界。
- 三个目的（必须背下来）：① 确保注册会计师具备执行业务所需的独立性和能力；② 确保不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项；③ 确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。三个目的分别对应「自己能做、对方可信、条款说清」。
- 三项活动：① 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序；② 评价遵守职业道德要求（包括独立性）的情况；③ 就审计业务约定条款达成一致意见。三项活动与三个目的一一对应。
- 时间安排：初步业务活动在审计业务开始前进行，通常在本期审计业务的计划阶段开始时。它先于总体审计策略和具体审计计划的制定，因为「做不做这个业务」必须先于「怎么做这个业务」。
- 连续审计的特殊考虑：连续审计时，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。不能因为「去年签过」就默认条款仍然适用。
- 审计业务约定书的主要内容：① 财务报表审计的目标与范围；② 注册会计师的责任；③ 管理层的责任；④ 指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；⑤ 提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
- 管理层责任的具体内容：① 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）；② 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③ 向注册会计师提供必要的工作条件——接触与编制财务报表相关的所有信息，提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
- 业务变更的处理：在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意将审计业务变更为保证程度较低的业务。若管理层不允许继续执行原审计业务、且法律法规允许时，注册会计师应当解除业务约定，并确定是否有义务向治理层、所有者或监管机构报告该情况。合理理由通常包括：环境变化影响对审计服务的需求、对审计业务的性质存在误解。
- 与质量管理准则的衔接：客户关系与具体业务的接受与保持，属于《质量管理准则第 5101 号——业务质量管理》所要求的质量管理体系的组成部分；初步业务活动是该项目层面落实质量管理要求的具体动作。
- 与审计准则第 1101 号的衔接：《中国注册会计师审计准则第 1101 号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》确立了注册会计师的总体目标，初步业务活动是实现该目标的前置条件——前提不具备，后续程序再充分也无法形成恰当结论。
- 工作记录：初步业务活动的结果应当形成审计工作记录，通常包括：业务约定书、独立性评价记录、客户诚信与业务风险的评价记录、与前任注册会计师沟通的记录（如适用）。这些记录是接受业务决策的依据。
易错点
记忆口诀
考试分值
该知识点是《审计》风险导向审计流程的开篇考点，多以单项选择题、多项选择题和简答题出现，预计分值约 4 分。命题集中在：初步业务活动的三个目的与三项活动、与风险评估程序的界限、进行时间、连续审计时对业务约定条款的复核、审计业务约定书的主要内容、管理层责任的三项内容、业务变更的条件与解除约定后的报告义务。
经典例题
1.【单项选择题】下列各项中，不属于注册会计师开展初步业务活动目的的是（ ）。
A. 确保注册会计师具备执行业务所需的独立性和能力 B. 确保不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项 C. 确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解 D. 确保已充分了解被审计单位及其环境以识别和评估重大错报风险
解析：初步业务活动的三个目的是：确保独立性和能力（A）、确保不存在因管理层诚信问题影响保持业务意愿的事项（B）、确保不存在对业务约定条款的误解（C）。D「了解被审计单位及其环境以识别和评估重大错报风险」属于风险评估程序，发生在接受业务之后，不是初步业务活动的目的。
2.【多项选择题】下列各项中，属于注册会计师开展初步业务活动内容的有（ ）。
A. 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序 B. 评价遵守职业道德要求（包括独立性）的情况 C. 就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见 D. 实施分析程序以识别异常的交易或事项
解析：初步业务活动包括三项内容：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序（A）、评价遵守职业道德要求（包括独立性）的情况（B）、就审计业务约定条款达成一致意见（C）。D 实施分析程序属于风险评估程序（或实质性程序），不在初步业务活动之列。
常见问题（QA）
- Q1：为什么初步业务活动要专门评价「管理层诚信」？
- A1：因为审计的证据主要来自管理层提供。如果管理层缺乏诚信，其声明、账簿、合同的可信度都会打折扣，注册会计师即使执行了大量程序，也可能无法获取充分、适当的审计证据，甚至被卷入舞弊。所以准则把「管理层诚信」作为接受业务的前置判断：不是等做完程序再判断，而是在接单之前就要评估。
- Q2：客户要求把审计变更为审阅业务，注册会计师应当如何处理？
- A2：先看有没有合理理由。合理理由通常只有两类：环境变化影响对审计服务的需求（如被审计单位被出售、监管要求改变）、对审计业务的性质存在误解。若缺乏合理理由（例如为了规避某些审计程序、掩盖问题），不应同意变更。若管理层既不同意继续执行原审计业务、又坚持变更，在法律法规允许时应当解除业务约定，并确定是否有义务向治理层、所有者或监管机构报告。
- Q3：初步业务活动与「了解被审计单位及其环境」到底差在哪？
- A3：差在阶段与目的两个维度。阶段上，初步业务活动在接受业务之前，了解被审计单位及其环境在接受业务之后的计划阶段；目的上，前者解决「这个业务能不能接」，后者解决「这家单位的重大错报风险在哪里」。前者不产生审计证据，后者是风险评估程序的核心内容，构成审计证据的一部分。
依据：中国注册会计师协会 官方考试大纲 来源：中国注册会计师协会 https://www.cicpa.org.cn/
说明：2026 年注册会计师全国统一考试：专业阶段 2026 年 8 月 29—30 日（6 科），综合阶段 2026 年 8 月 30 日；准考证打印 2026-08-11 至 08-30；机考。专业阶段单科成绩 5 年内有效，全部科目合格后方可报考综合阶段。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以中国注册会计师协会及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。