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解析:1．【答案】 东悦远洋存在财务报表层次的重大错报风险： (1)日常经营资金不能偿还到期债务，且银行停止发放剩余贷款，并要求其偿还借款本金 和利息，持续经营能力存在重大疑虑。 (2)国资委更换董事长，新的董事长比较激进。 (3)并购多家企业，并处置多家子公司，可能导致特别风险。 (4)升级新的物流信息管理系统，采用新的财务软件。 (5)独立董事任期未满提出离职。 针对上述财务报表层次的重大错报风险，应当采取如下总体应对措施： (1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性。 (2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 (3)提供更多的督导。 (4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。 (5)对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。
2．【答案】 (1)东悦远洋连续两年亏损，本年可能由于迫于压力存在虚增收入，虚减成本的风险，该 风险导致应收账款“存在”认定，营业收入“发生”认定，营业成本“完整性”认定存在 重大错报风险。 针对应收账款存在认定的重大错报风险应执行的实质性审计程序包括： ①对应收账款实施函证程序； ②检查期后收款情况。 对于营业收入发生认定的重大错报风险应执行的实质性审计程序包括： ①了解东悦远洋营业收入和营业成本的构成，选择运用以下分析程序，进行比较分析：将 本年度各月各类业务营业收入、营业成本和毛利率与上年度进行比较，将本年度主要产品 的销售额及毛利率与上年度／同行业企业进行比较，将本年度重要客户的销售额及毛利率 与上年度进行比较，分析其变动的合理性； ②抽查东悦远洋提供服务的定价或售出产品的售价是否符合既定的价格政策，并注意销售 价格是否合理，是否存在异常波动的情况； ③从东悦远洋营业收入明细账中抽取一定数量的记账凭证，根据该类营业收入的确认条件 和方法检查入账依据是否充分，入账日期、金额等与原始凭证是否一致； ④根据收入的性质执行恰当的销售截止测试。 第一，通过测试资产负债表日前后若干天金额大于一定金额的发货单据，与应收账款和收 入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后且金额大于 一定金额的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象； 第二，取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况； 第三，复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常(如与正常水 平相比)，并考虑是否有必要追加截止程序； 第四，结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。 针对营业成本完整性认定的重大错报风险应执行的实质性程序包括： ①根据实际情况，选择以下方法对东悦远洋主营业务成本进行分析程序： a．比较当年度及以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率，并查明异常情况的 原因； b．比较当年度及以前年度各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因； C．比较被审计单位与同行业统计资料的毛利率，并查明异常情况的原因； d．比较当年度及以前年度截止日前后两个月的毛利率，并查明异常情况的原因； e．比较当年度及以前年度主要产品的单位成本，并查明异常情况的原因； f．比较当年度及以前年度各月主要产品的单位成本，并查明异常情况的原因； ②检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合规定，前后期是否一致； ③复核主营业务成本明细汇总表的正确性，与库存商品等账项的结转额核对一致，并编制 生产成本与销售成本倒轧表，并与相关科目交叉索引； ④针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)、非常规项目，检查相关原始凭证， 评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。 (2)东悦远洋2013年度被证券监管机构检查时曾发现大股东占用上市公司资金的情况， 虽然东悦远洋已声称改正，但仍应关注虚构预付账款实为大股东占用资金的风险，该风险 导致预付款项“存在”、“权利和义务”认定存在重大错报风险。应实施的审计程序包括： ①分析预付款项账龄及余额构成，特别关注账龄时问长的或与关联交易相关的大额项目， 该款项是否根据有关合同进行支付； ②选择大额或与关联交易相关的预付款项函证其余额和交易条款； ③检查资产负债表日后的预付款项、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后 是否实际收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的存在。 (3)东悦远洋连续两年亏损，本年未审计利润为正，部分利润来自存货跌价准备的转回， 可能存在存货跌价准备计提不充分的风险。该风险导致存货“计价和分摊”认定存在重大 错报风险。应实施的实质性审计程序包括： ①检查计提存货跌价准备的依据、方法是否前后期一致； ②检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确 定存货的可变现净值，检查存货跌价准备计提的合理性； ③抽查计提存货跌价准备的项目，期后是否确实存在跌价情况； ④检查存货跌价准备的会计处理是否正确。 (4)东悦远洋2010年上市前签订了大量不可撤销的长期租船合同，合同期限在8一l0年 之间。可能存在亏损合同的情况。该情况可能导致预计负债“完整性”、“计价和分摊”认 定存在重大错报风险。应实施的实质性程序包括： ①审阅截至审计工作完成日被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存 在租船合同诉讼、合同纠纷等方面的记录； ②检查东悦远洋相关协议、合同等证明文件，了解具体交易内容，重点检查待执行合同是 否已经成为亏损合同； ③向东悦远洋的法律顾问和律师进行函证，分析在审计期间发生的法律费用，以确定是否 存在因合同而导致的未决诉讼、索赔等事项； ④检查东悦远洋有关会计记录，确定东悦远洋对预计负债的计量是否准确。
3．【答案】 (1)违反。在2012年度财务报表审计中，由杨海对王军遇到的专业问题提供咨询意见违 反规定，被轮换出项目组的合伙人不能以任何方式参与项目。 由杨海负责东悦远洋2013年度财务报表审计违法职业道德守则的相关规定。关键审计合 伙人任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关 键审计合伙人。 (2)违反。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合伙人或主 要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。 (3)违反。中瑞达会计师事务所的网络事务所接受客户的内部审计外包业务，涉及承担 管理层职责，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的 低水平。 (4)违反。项目组成员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密。 (5)不违反。实务中，通常在业务约定书中约定由被审计单位负责项目组的食宿安排。款 待不超出业务活动中的正常往来，通常不影响独立性。
4．【答案】 (1)东悦远洋合并财务报表中应确认的处置损益=(1600+900)-(2500+500+100) ×60％-(2100-2500×60％)+100×60％=100(万元) (2)企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权，处置后的剩余股权 采用权益法核算的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理： ①在个别报表中，对于处置的股权，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面 价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益；对于 剩余股权，处置后的剩余股权能够对原有子公司实施重大影响，按有关成本法转为权益法 的相关规定进行会计处理。 针对东悦远洋剩余20％的股权，应当比较其投资成本与原投资时被投资单位可辨认净资 产公允价值乘以20％，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后 者的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。对于2011年1月1日至2013 年6月30目被投资单位实现的净损益中应享有的份额，一方面调整长期股权投资的账面 价值，另一方面，调整留存收益(投资收益)，对于其他原因导致被投资单位所有者权益 变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“资本公积—— 其他资本公积”科目。 ②在合并报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。 处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原子公司自 购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原 有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应 当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值，按照公允价值重新计量产 生的相关利得或损失的金额。 针对剩余的20％的股权，东悦远洋按照900万元进行重新计量。处置股权对价1600万元 与900万元之和减去原有子公司自购买日开始持续计算的净资产乘以60％的差额，计入 丧失控制权当期的投资收益，与原有子公司股权相关的其他综合收益60万元 (100X60％)，在2013年6月30日转为投资收益。
5．【答案】 东悦远洋在合并报表中确认的商誉=5000-5000X80％=1000(万元) 包含商誉的资产组的账面价值=5500+1000／80％=6750(万元)，可收回金额=6000(万 元)，总的减值金额=6750-6000=750(万元)，由于可辨认资产没有发生减值，所以商 誉减值金额=750(万元)，则东悦远洋因此业务在2013年末合并报表中应该确认的商誉 减值金额=750×80％=600(万元)。
6．【答案】 (1)不正确。采用权益法核算的长期股权投资来说，其账面价值与计税基础产生的暂时性 差异是否应确认递延所得税，应考虑该项投资的持有意图： ①如果企业拟长期持有该项投资，对于国内居民企业的联营企业，按照权益法核算时，产 生的差异预计未来期间不会转回，一般不确认递延所得税； ②如果企业改变持有意图拟对外出售，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产 时，投资资产的成本准予扣除。因此，在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情 况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相 关的所得税影响； ③如果期末持有的该联营企业的投资计提了减值准备，无论是否长期持有，都要确认递延 所得税。 (2)不正确。根据税法规定，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全 体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5％标准内 的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。企业全额扣除的做法 不符合上述规定，超过扣除标准的2％的部分不能在企业所得税前扣除。 (3)不正确。对于母子公司间发生的内部交易，如果涉及资产的账面价值大于内部交易中 的售价，由于其计税基础(售价)小于账面价值，则在合并报表的调整抵消分录中应该确 认递延所得税负债。 (4)不正确。根据税法规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能 及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行 核算；在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。如到汇算清缴期间，还不能 提供，则相关成本费用不得税前扣除。 (5)业务招待费的税务处理不正确。根据企业所得税相关规定，企业筹建期间发生的与筹 办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60％计入企业筹办费，并按有关规定 在税前扣除。 企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关 规定税前扣除。
7．【答案】 (1)不能仅凭管理层声明认可特殊类型的存货的账面余额。注册会计师应当考虑利用专家 工作。 (2)对于桶装液体物品，注册会计师应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加 以确定，使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续盘存记录，选择样品进行化验与分析 或利用专家工作。 (3)注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金 融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与 金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不 对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 (4)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交 易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检 查，而不能直接依赖管理层书面声明。 (5)在涉及未决诉讼的情况下，如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响， 企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼的性质，以及没有披露这些信息的事实和 原因。注册会计师应当提请东悦远洋披露该未决诉讼的性质，以及没有披露详细信息的事 实和原因。
8．【答案】 (1)不正确。根据相关规定，如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具，企业应当： 第一，将取消作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。第二， 如果需要支付款项，则在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支 付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。 东悦远洋当年因将取消的权益工具作为加速可行权处理确认的资本公积金额=(100-5 -10)×1×12×2／2-100×(1-20％)×1×12×1／3=700(万元)；因支付补偿金计入 当期费用的金额=1200-(100-5-10)×1×12×2／2=180(万元)。 (2)不正确，对于企业以低于资产公允价值向职工提供资产，同时协议中规定职工的服务 年限的，应当将该差额计入长期待摊费用，并在合理规定的服务年限内平均摊销，根据受 益对象分别计入相关资产成本或当期损益。 东悦远洋2013年在原有账务处理的基础上确认长期待摊费用2700万元，确认管理费用 300万元，确认主营业务收入3000万元。 (3)不正确。债务人以非现金资产、修改其他债务条件进行混合重组的，对于债权人 而言，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务 重组损失，作为营业外支出。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减 已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额 的，应予转回并抵减当期资产减值损失。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人 另行支付增值税，增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理。对于修改 后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组 后债权的账面价值。或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应 收金额实际发生时，才计入当期损益。 东悦远洋不应确认其他应收款，同时对于债务重组出现的贷方差额77．5万元(750+ 750×17％+200-1000)，应抵减资产减值损失。
9．【答案】 The cost of internal researched and developed intangible assets should be recognized according to all capitalized expenditure which Occurs before the intangible assets reach the predetermined conditions for use．In this case，3 million Yuan(180+120)should be recognized as the carrying value of intangible assets．As to the difference between the carrying value and tax base which arises from additional deduction，deferred tax is not recognized．
【附中文翻译】内部研发的无形资产应该按照无形资产达到预定可使用状态前发生的所有 资本化支出作为其成本，即本题中应该以300万元(180+120)作为无形资产的入账价值。 对于因加计扣除导致的无形资产账面价值与计税基础之间的差异，不确认递延所得税。
【附题干翻译】针对资料(七)事项(1)，财务总监希望杨海就此无形资产如何确认以及 是否确认递延所得税提出分析意见。
10．【答案】 (1)事项(2)根据企业所得税法的规定，在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出， 不得扣除。 所以，东悦远洋按照资产减值准则的规定计提的固定资产减值准备不得在企业所得税前 扣除，应进行纳税调整。 (2)事项(3)根据企业所得税法关于企业重组的涉税规定，企业重组同时符合下列条件 的，适用特殊性税务处理规定： ①具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 ②被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。 ③企业重组后的连续l2个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 ④重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。 ⑤企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的 股权。 上述条件中所称的比例：企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额 不低于其交易支付总额的85％。 所以，东悦远洋的重组业务符合特殊性税务处理的条件。具体税务处理如下： ①合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。 ②被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。 ③可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值X截至合 并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 (3)事项(4)根据税法规定，雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于 雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算 为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。 雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理 费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。 (4)事项(5)会计处理： ①融资性售后回租业务的会计处理。 售后回租形成融资租赁的，应将售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租 赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 ②售后回购业务的会计处理。 售后回购属于融资交易的，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购 货方(出售的商品起抵押作用)，因而不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债。 回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 税务影响： ①融资性售后回租业务的税务影响。 根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不 属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。 根据现行企业所得税法及有关收入确认规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资 产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值 作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财 务费用在税前扣除。 ②售后回购业务的税务影响。 根据现行增值税有关规定，以售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入， 回购的商品作为购进商品处理。 根据现行企业所得税法及收入确定的规定，以售后回购方式销售商品，符合收入确认条 件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合 销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价 格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 东悦远洋的售后回购销售商品属于融资性质，所以收到的款项应确认为负债，回购价格 大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
11．【答案】 注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见的审计报告。
12．【答案】 (1)It is not appropriate that report is issued before conflict of opinions are resolved．After conflct of opinions are resolved，engagement partner could issue report．If engagement partner issues report before conflict of opinions are solved，due care will be lost and inappropriate report may be issued，the objective of quality control is difficult to be guaranteed． (2)It is not appropriate that report is issued before quality control review is finished．The audit report date should be later than the date of finishing quality control review． (3)It is not appropriate that the date of written statement is later than the date of audit report．The date of written statement should be closed to the date of audit report which is issued as to fmancial statements，but the date should not be after audit report date．
【附中文翻译】(1)在意见分歧未解决前出具报告不恰当。只有意见分歧问题得到解决， 项目合伙人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目合伙人就出具报告， 不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的 目标。 (2)完成项目质量控制复核前出具报告不恰当。审计报告日应该晚于完成质量控制复核 的日期。 (3)书面声明的日期晚于审计报告日不恰当。书面声明的日期应当尽量接近对财务报表 出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。
【附题干翻译】针对资料(八)，判断中瑞达会计师事务所质量控制是否存在不当之处， 并说明理由。
2．【答案】 (1)东悦远洋连续两年亏损，本年可能由于迫于压力存在虚增收入，虚减成本的风险，该 风险导致应收账款“存在”认定，营业收入“发生”认定，营业成本“完整性”认定存在 重大错报风险。 针对应收账款存在认定的重大错报风险应执行的实质性审计程序包括： ①对应收账款实施函证程序； ②检查期后收款情况。 对于营业收入发生认定的重大错报风险应执行的实质性审计程序包括： ①了解东悦远洋营业收入和营业成本的构成，选择运用以下分析程序，进行比较分析：将 本年度各月各类业务营业收入、营业成本和毛利率与上年度进行比较，将本年度主要产品 的销售额及毛利率与上年度／同行业企业进行比较，将本年度重要客户的销售额及毛利率 与上年度进行比较，分析其变动的合理性； ②抽查东悦远洋提供服务的定价或售出产品的售价是否符合既定的价格政策，并注意销售 价格是否合理，是否存在异常波动的情况； ③从东悦远洋营业收入明细账中抽取一定数量的记账凭证，根据该类营业收入的确认条件 和方法检查入账依据是否充分，入账日期、金额等与原始凭证是否一致； ④根据收入的性质执行恰当的销售截止测试。 第一，通过测试资产负债表日前后若干天金额大于一定金额的发货单据，与应收账款和收 入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后且金额大于 一定金额的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象； 第二，取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况； 第三，复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常(如与正常水 平相比)，并考虑是否有必要追加截止程序； 第四，结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。 针对营业成本完整性认定的重大错报风险应执行的实质性程序包括： ①根据实际情况，选择以下方法对东悦远洋主营业务成本进行分析程序： a．比较当年度及以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率，并查明异常情况的 原因； b．比较当年度及以前年度各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因； C．比较被审计单位与同行业统计资料的毛利率，并查明异常情况的原因； d．比较当年度及以前年度截止日前后两个月的毛利率，并查明异常情况的原因； e．比较当年度及以前年度主要产品的单位成本，并查明异常情况的原因； f．比较当年度及以前年度各月主要产品的单位成本，并查明异常情况的原因； ②检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合规定，前后期是否一致； ③复核主营业务成本明细汇总表的正确性，与库存商品等账项的结转额核对一致，并编制 生产成本与销售成本倒轧表，并与相关科目交叉索引； ④针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)、非常规项目，检查相关原始凭证， 评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。 (2)东悦远洋2013年度被证券监管机构检查时曾发现大股东占用上市公司资金的情况， 虽然东悦远洋已声称改正，但仍应关注虚构预付账款实为大股东占用资金的风险，该风险 导致预付款项“存在”、“权利和义务”认定存在重大错报风险。应实施的审计程序包括： ①分析预付款项账龄及余额构成，特别关注账龄时问长的或与关联交易相关的大额项目， 该款项是否根据有关合同进行支付； ②选择大额或与关联交易相关的预付款项函证其余额和交易条款； ③检查资产负债表日后的预付款项、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后 是否实际收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的存在。 (3)东悦远洋连续两年亏损，本年未审计利润为正，部分利润来自存货跌价准备的转回， 可能存在存货跌价准备计提不充分的风险。该风险导致存货“计价和分摊”认定存在重大 错报风险。应实施的实质性审计程序包括： ①检查计提存货跌价准备的依据、方法是否前后期一致； ②检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确 定存货的可变现净值，检查存货跌价准备计提的合理性； ③抽查计提存货跌价准备的项目，期后是否确实存在跌价情况； ④检查存货跌价准备的会计处理是否正确。 (4)东悦远洋2010年上市前签订了大量不可撤销的长期租船合同，合同期限在8一l0年 之间。可能存在亏损合同的情况。该情况可能导致预计负债“完整性”、“计价和分摊”认 定存在重大错报风险。应实施的实质性程序包括： ①审阅截至审计工作完成日被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存 在租船合同诉讼、合同纠纷等方面的记录； ②检查东悦远洋相关协议、合同等证明文件，了解具体交易内容，重点检查待执行合同是 否已经成为亏损合同； ③向东悦远洋的法律顾问和律师进行函证，分析在审计期间发生的法律费用，以确定是否 存在因合同而导致的未决诉讼、索赔等事项； ④检查东悦远洋有关会计记录，确定东悦远洋对预计负债的计量是否准确。
3．【答案】 (1)违反。在2012年度财务报表审计中，由杨海对王军遇到的专业问题提供咨询意见违 反规定，被轮换出项目组的合伙人不能以任何方式参与项目。 由杨海负责东悦远洋2013年度财务报表审计违法职业道德守则的相关规定。关键审计合 伙人任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关 键审计合伙人。 (2)违反。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合伙人或主 要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。 (3)违反。中瑞达会计师事务所的网络事务所接受客户的内部审计外包业务，涉及承担 管理层职责，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的 低水平。 (4)违反。项目组成员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密。 (5)不违反。实务中，通常在业务约定书中约定由被审计单位负责项目组的食宿安排。款 待不超出业务活动中的正常往来，通常不影响独立性。
4．【答案】 (1)东悦远洋合并财务报表中应确认的处置损益=(1600+900)-(2500+500+100) ×60％-(2100-2500×60％)+100×60％=100(万元) (2)企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权，处置后的剩余股权 采用权益法核算的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理： ①在个别报表中，对于处置的股权，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面 价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益；对于 剩余股权，处置后的剩余股权能够对原有子公司实施重大影响，按有关成本法转为权益法 的相关规定进行会计处理。 针对东悦远洋剩余20％的股权，应当比较其投资成本与原投资时被投资单位可辨认净资 产公允价值乘以20％，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后 者的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。对于2011年1月1日至2013 年6月30目被投资单位实现的净损益中应享有的份额，一方面调整长期股权投资的账面 价值，另一方面，调整留存收益(投资收益)，对于其他原因导致被投资单位所有者权益 变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“资本公积—— 其他资本公积”科目。 ②在合并报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。 处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原子公司自 购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原 有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应 当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值，按照公允价值重新计量产 生的相关利得或损失的金额。 针对剩余的20％的股权，东悦远洋按照900万元进行重新计量。处置股权对价1600万元 与900万元之和减去原有子公司自购买日开始持续计算的净资产乘以60％的差额，计入 丧失控制权当期的投资收益，与原有子公司股权相关的其他综合收益60万元 (100X60％)，在2013年6月30日转为投资收益。
5．【答案】 东悦远洋在合并报表中确认的商誉=5000-5000X80％=1000(万元) 包含商誉的资产组的账面价值=5500+1000／80％=6750(万元)，可收回金额=6000(万 元)，总的减值金额=6750-6000=750(万元)，由于可辨认资产没有发生减值，所以商 誉减值金额=750(万元)，则东悦远洋因此业务在2013年末合并报表中应该确认的商誉 减值金额=750×80％=600(万元)。
6．【答案】 (1)不正确。采用权益法核算的长期股权投资来说，其账面价值与计税基础产生的暂时性 差异是否应确认递延所得税，应考虑该项投资的持有意图： ①如果企业拟长期持有该项投资，对于国内居民企业的联营企业，按照权益法核算时，产 生的差异预计未来期间不会转回，一般不确认递延所得税； ②如果企业改变持有意图拟对外出售，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产 时，投资资产的成本准予扣除。因此，在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情 况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相 关的所得税影响； ③如果期末持有的该联营企业的投资计提了减值准备，无论是否长期持有，都要确认递延 所得税。 (2)不正确。根据税法规定，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全 体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5％标准内 的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。企业全额扣除的做法 不符合上述规定，超过扣除标准的2％的部分不能在企业所得税前扣除。 (3)不正确。对于母子公司间发生的内部交易，如果涉及资产的账面价值大于内部交易中 的售价，由于其计税基础(售价)小于账面价值，则在合并报表的调整抵消分录中应该确 认递延所得税负债。 (4)不正确。根据税法规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能 及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行 核算；在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。如到汇算清缴期间，还不能 提供，则相关成本费用不得税前扣除。 (5)业务招待费的税务处理不正确。根据企业所得税相关规定，企业筹建期间发生的与筹 办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60％计入企业筹办费，并按有关规定 在税前扣除。 企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关 规定税前扣除。
7．【答案】 (1)不能仅凭管理层声明认可特殊类型的存货的账面余额。注册会计师应当考虑利用专家 工作。 (2)对于桶装液体物品，注册会计师应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加 以确定，使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续盘存记录，选择样品进行化验与分析 或利用专家工作。 (3)注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金 融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与 金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不 对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 (4)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交 易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检 查，而不能直接依赖管理层书面声明。 (5)在涉及未决诉讼的情况下，如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响， 企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼的性质，以及没有披露这些信息的事实和 原因。注册会计师应当提请东悦远洋披露该未决诉讼的性质，以及没有披露详细信息的事 实和原因。
8．【答案】 (1)不正确。根据相关规定，如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具，企业应当： 第一，将取消作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。第二， 如果需要支付款项，则在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支 付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。 东悦远洋当年因将取消的权益工具作为加速可行权处理确认的资本公积金额=(100-5 -10)×1×12×2／2-100×(1-20％)×1×12×1／3=700(万元)；因支付补偿金计入 当期费用的金额=1200-(100-5-10)×1×12×2／2=180(万元)。 (2)不正确，对于企业以低于资产公允价值向职工提供资产，同时协议中规定职工的服务 年限的，应当将该差额计入长期待摊费用，并在合理规定的服务年限内平均摊销，根据受 益对象分别计入相关资产成本或当期损益。 东悦远洋2013年在原有账务处理的基础上确认长期待摊费用2700万元，确认管理费用 300万元，确认主营业务收入3000万元。 (3)不正确。债务人以非现金资产、修改其他债务条件进行混合重组的，对于债权人 而言，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务 重组损失，作为营业外支出。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减 已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额 的，应予转回并抵减当期资产减值损失。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人 另行支付增值税，增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理。对于修改 后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组 后债权的账面价值。或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应 收金额实际发生时，才计入当期损益。 东悦远洋不应确认其他应收款，同时对于债务重组出现的贷方差额77．5万元(750+ 750×17％+200-1000)，应抵减资产减值损失。
9．【答案】 The cost of internal researched and developed intangible assets should be recognized according to all capitalized expenditure which Occurs before the intangible assets reach the predetermined conditions for use．In this case，3 million Yuan(180+120)should be recognized as the carrying value of intangible assets．As to the difference between the carrying value and tax base which arises from additional deduction，deferred tax is not recognized．
【附中文翻译】内部研发的无形资产应该按照无形资产达到预定可使用状态前发生的所有 资本化支出作为其成本，即本题中应该以300万元(180+120)作为无形资产的入账价值。 对于因加计扣除导致的无形资产账面价值与计税基础之间的差异，不确认递延所得税。
【附题干翻译】针对资料(七)事项(1)，财务总监希望杨海就此无形资产如何确认以及 是否确认递延所得税提出分析意见。
10．【答案】 (1)事项(2)根据企业所得税法的规定，在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出， 不得扣除。 所以，东悦远洋按照资产减值准则的规定计提的固定资产减值准备不得在企业所得税前 扣除，应进行纳税调整。 (2)事项(3)根据企业所得税法关于企业重组的涉税规定，企业重组同时符合下列条件 的，适用特殊性税务处理规定： ①具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 ②被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。 ③企业重组后的连续l2个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 ④重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。 ⑤企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的 股权。 上述条件中所称的比例：企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额 不低于其交易支付总额的85％。 所以，东悦远洋的重组业务符合特殊性税务处理的条件。具体税务处理如下： ①合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。 ②被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。 ③可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值X截至合 并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 (3)事项(4)根据税法规定，雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于 雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算 为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。 雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理 费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。 (4)事项(5)会计处理： ①融资性售后回租业务的会计处理。 售后回租形成融资租赁的，应将售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租 赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 ②售后回购业务的会计处理。 售后回购属于融资交易的，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购 货方(出售的商品起抵押作用)，因而不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债。 回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 税务影响： ①融资性售后回租业务的税务影响。 根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不 属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。 根据现行企业所得税法及有关收入确认规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资 产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值 作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财 务费用在税前扣除。 ②售后回购业务的税务影响。 根据现行增值税有关规定，以售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入， 回购的商品作为购进商品处理。 根据现行企业所得税法及收入确定的规定，以售后回购方式销售商品，符合收入确认条 件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合 销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价 格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 东悦远洋的售后回购销售商品属于融资性质，所以收到的款项应确认为负债，回购价格 大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
11．【答案】 注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见的审计报告。
审计报告
中国巨龙远洋运输集团全体股东：
引言段(略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注×所述，东悦远洋于2013年取得了国外某港口25％的股权，因能够对其施加重大影响，故采用权益法核算该项股权投资，于2013年度确认对某港口的投资收益8000万元，截至2013年12月31日该项股权投资的账面价值为128000万元。由于我们无法取得某港口经审计的2013年财务报表，无法就该项股权投资的账面价值以及东悦远洋确认的2013年度对某港El的投资收益获取充分、适当的审计证据，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，东悦远洋合并财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了东悦远洋2013年12月31日的合并财务状况以及2013年度的合并经营成果和合并现金流量。
五、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，东悦远洋连续三年亏损，表明存在可能导致对东悦远洋持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
中瑞达会计师事务所 中国注册会计师杨海(签名并盖章)
(盖章) 中国注册会计师张民(签名并盖章)
中国××市 二0一四年×月×日
12．【答案】 (1)It is not appropriate that report is issued before conflict of opinions are resolved．After conflct of opinions are resolved，engagement partner could issue report．If engagement partner issues report before conflict of opinions are solved，due care will be lost and inappropriate report may be issued，the objective of quality control is difficult to be guaranteed． (2)It is not appropriate that report is issued before quality control review is finished．The audit report date should be later than the date of finishing quality control review． (3)It is not appropriate that the date of written statement is later than the date of audit report．The date of written statement should be closed to the date of audit report which is issued as to fmancial statements，but the date should not be after audit report date．
【附中文翻译】(1)在意见分歧未解决前出具报告不恰当。只有意见分歧问题得到解决， 项目合伙人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目合伙人就出具报告， 不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的 目标。 (2)完成项目质量控制复核前出具报告不恰当。审计报告日应该晚于完成质量控制复核 的日期。 (3)书面声明的日期晚于审计报告日不恰当。书面声明的日期应当尽量接近对财务报表 出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。
【附题干翻译】针对资料(八)，判断中瑞达会计师事务所质量控制是否存在不当之处， 并说明理由。
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