中级会计实务考点精讲 | 第3章 固定资产 · 固定资产的初始计量
| 所属考试 | 中级会计师 |
|---|---|
| 所属科目 | 中级会计实务 |
| 对应大纲 | 《2026年度全国会计专业技术资格考试大纲·中级会计实务》 |
| 所属章节 | 第3章 固定资产 |
| 知识点名称 | 固定资产的初始计量 |
| 适用等级 | 全国会计专业技术资格考试（中级） |
| 考试分值 | 约 5 分 |
| 题型提示 | 含计算类考点，注意公式与单位 |
核心内容
- 基本原则：固定资产应当按照成本进行初始计量。成本是指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。
- 外购固定资产的成本：包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
- 可抵扣与不可抵扣的税费：一般纳税人购进设备取得增值税专用发票的，可抵扣的进项税额不计入固定资产成本；不可抵扣的税费（如小规模纳税人的进项税额、进口环节不可抵扣的税金）应计入成本。
- 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产：应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
- 分期付款购买（具有融资性质）：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，除按借款费用准则应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益（财务费用）。
- 自行建造固定资产：通过「在建工程」科目核算，成本包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等；达到预定可使用状态时，从「在建工程」转入「固定资产」。
- 自建工程的试运行收入：工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本计入在建工程成本，销售或转为库存商品时按实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。
- 投资者投入的固定资产：应当按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费确定成本，但合同或协议约定价值不公允的除外（不公允的应按公允价值确定）。
- 存在弃置费用的固定资产：对于特殊行业的特定固定资产（如核电站核设施、石油天然气开采设施），应当按照弃置费用的现值计入固定资产成本，同时确认预计负债；此后在该固定资产的使用寿命内，按实际利率法计算确定的利息费用计入当期损益（财务费用）。
- 暂估入账与决算调整：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定成本并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
- 其他方式取得的固定资产：通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产，分别按照相关会计准则的规定确定成本；盘盈的固定资产作为前期差错处理，按重置成本入账。
易错点
易错点：把可抵扣的增值税进项税额计入固定资产成本。→ 正确理解：一般纳税人取得增值税专用发票的，可抵扣进项税额不计入成本；只有不可抵扣的税费才计入。
易错点：分期付款购买固定资产按总价款入账。→ 正确理解：实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值入账，差额确认为「未确认融资费用」，在信用期间内按实际利率法摊销。
易错点：把员工培训费计入固定资产成本。→ 正确理解：专业人员服务费计入成本；为使职工掌握设备操作而发生的员工培训费不计入固定资产成本，应计入当期损益。
易错点：弃置费用按预计总额直接计入固定资产成本。→ 正确理解：应按弃置费用的现值计入成本并确认预计负债，后续按实际利率法确认利息费用。
易错点：竣工决算调整暂估价值时，同时调整原已计提的折旧额。→ 正确理解：只调整暂估价值，不调整原已计提的折旧额，调整后的价值在剩余使用寿命内计提折旧。
记忆口诀
外购＝价款＋不可抵扣税费＋达到预定可使用状态前的运输装卸安装及专业人员服务费；多资产按公允价值比例分摊；分期付款按现值入账、差额按实际利率法摊销；弃置费用按现值入成本；暂估入账照提折旧，决算调价不调已提折旧。
考试分值
该知识点多以单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题出现，预计分值约 5 分。
经典例题
1.【单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款 200 万元、增值税税额 26 万元，另支付运输费 3 万元（取得增值税普通发票）、专业人员服务费 2 万元。该设备的入账价值为（ ）万元。
A. 200 B. 203 C. 205 D. 231
答案：C
解析：考查外购固定资产的成本构成。可抵扣的增值税进项税额 26 万元不计入成本；运输费 3 万元与专业人员服务费 2 万元均属于使设备达到预定可使用状态前发生的必要支出，应计入成本。入账价值 ＝ 200 ＋ 3 ＋ 2 ＝ 205（万元），故选 C。
解析：考查外购固定资产的成本构成。可抵扣的增值税进项税额 26 万元不计入成本；运输费 3 万元与专业人员服务费 2 万元均属于使设备达到预定可使用状态前发生的必要支出，应计入成本。入账价值 ＝ 200 ＋ 3 ＋ 2 ＝ 205（万元），故选 C。
2.【多项选择题】下列各项中，应计入自行建造固定资产成本的有（ ）。
A. 工程物资成本 B. 建造工程发生的人工成本 C. 建造期间应予资本化的借款费用 D. 工程完工后发生的专门借款利息
答案：ABC
解析：考查自行建造固定资产的成本构成。自行建造固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、相关税费、应予资本化的借款费用及分摊的间接费用，A、B、C 正确；工程完工后发生的借款利息应费用化计入当期损益，D 错误，故选 ABC。
解析：考查自行建造固定资产的成本构成。自行建造固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、相关税费、应予资本化的借款费用及分摊的间接费用，A、B、C 正确；工程完工后发生的借款利息应费用化计入当期损益，D 错误，故选 ABC。
常见问题（QA）
- Q1：外购固定资产的成本包括哪些内容？哪些支出不计入？
- A1：外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额），以及使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。不计入成本的主要有：可抵扣的增值税进项税额、员工培训费、采购人员的差旅费（一般计入当期损益）、固定资产投入使用后发生的支出。
- Q2：分期付款购买固定资产如何确定成本？差额如何处理？
- A2：购买价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的，固定资产成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与现值之间的差额，除按借款费用准则应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益（财务费用）。会计处理为：按现值借记「在建工程」或「固定资产」，按差额借记「未确认融资费用」，按应付金额贷记「长期应付款」。
- Q3：这个知识点通常怎么考？
- A3：多考外购成本的构成（可抵扣进项税额、专业人员服务费与员工培训费的区分）、一笔款项购入多项资产按公允价值比例分摊、分期付款按现值入账及未确认融资费用的摊销、自行建造工程的成本归集、投资者投入按约定价值（不公允除外）、弃置费用按现值入账、暂估入账后决算调整不调已提折旧；常以计算分析题形式考查入账价值与会计分录。
依据：财政部会计财务评价中心 官方考试大纲 来源：财政部会计财务评价中心 http://kzp.mof.gov.cn/
说明：2026 年度中级资格考试于 2026 年 9 月 5—6 日举行（共 2 批次）；《中级会计实务》150 分钟、《经济法》120 分钟、《财务管理》120 分钟。取得会计硕士/博士专业学位者，报考中级可免试《财务管理》（申请期 2026-05-12 至 06-25）。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以财政部会计财务评价中心及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。
(责任编辑：admin)