中级会计实务考点精讲 | 第3章 固定资产 · 固定资产折旧
| 所属考试 | 中级会计师 |
|---|---|
| 所属科目 | 中级会计实务 |
| 对应大纲 | 《2026年度全国会计专业技术资格考试大纲·中级会计实务》 |
| 所属章节 | 第3章 固定资产 |
| 知识点名称 | 固定资产折旧 |
| 适用等级 | 全国会计专业技术资格考试（中级） |
| 考试分值 | 约 8 分 |
| 题型提示 | 含计算类考点，注意公式与单位 |
核心内容
- 折旧的定义：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。折旧的实质是把固定资产的成本在其带来经济利益的期间内分期计入成本费用，体现权责发生制与收入费用配比要求。
- 应计折旧额：应计折旧额 ＝ 固定资产原价 − 预计净残值 − 已计提的固定资产减值准备累计金额。已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（原价减累计折旧和累计减值准备）以及尚可使用寿命重新计算折旧率和折旧额。
- 影响折旧的因素：① 固定资产原价；② 预计净残值；③ 固定资产使用寿命；④ 已计提的固定资产减值准备。前三项属于会计估计，需在每年年度终了复核。
- 计提折旧的范围：企业应当对所有固定资产计提折旧，但下列两种情况除外：① 已提足折旧仍继续使用的固定资产；② 单独计价入账的土地。
- 特殊情形的折旧处理：未使用、不需用的固定资产照提折旧（计入管理费用）；大修理停用的固定资产照提折旧；以经营租赁方式租入的固定资产不计提折旧（不属于企业资产）；以融资租赁方式租入的固定资产计提折旧（视同自有资产）。
- 增减变动的折旧起止：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提。这一规则与无形资产（当月增加当月摊销）不同，是常见对比考点。
- 暂估入账固定资产的折旧：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
- 年限平均法（直线法）：年折旧额 ＝（固定资产原价 − 预计净残值）÷ 预计使用年限；月折旧额 ＝ 年折旧额 ÷ 12。该方法各期折旧额相等，适用于各期使用程度较为均衡的固定资产。
- 工作量法：单位工作量折旧额 ＝（固定资产原价 − 预计净残值）÷ 预计总工作量；某项固定资产月折旧额 ＝ 该项固定资产当月工作量 × 单位工作量折旧额。该方法使折旧额与实际使用程度挂钩，适用于使用不均衡的固定资产（如运输设备）。
- 双倍余额递减法：年折旧率 ＝ 2 ÷ 预计使用年限；年折旧额 ＝ 固定资产期初账面净值 × 年折旧率。其特点是前期不考虑预计净残值，并在折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
- 年数总和法：年折旧率 ＝ 尚可使用年限 ÷ 预计使用年限的年数总和；年折旧额 ＝（固定资产原价 − 预计净残值）× 年折旧率。该方法每年都考虑净残值，折旧率逐年递减。
- 折旧的账务处理：按固定资产的使用部门和用途计入相应科目：生产车间计提的折旧计入制造费用；行政管理部门计提的计入管理费用；专设销售机构计提的计入销售费用；经营租出的固定资产计提的计入其他业务成本；自行研发无形资产过程中使用固定资产计提的计入研发支出。贷记累计折旧科目。
- 折旧要素的复核与变更：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命、预计净残值与原先估计数存在差异的，应当调整；固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理，采用未来适用法，不需要追溯调整。
易错点
易错点：认为当月增加的固定资产当月即计提折旧。→ 正确理解：当月增加的固定资产当月不计提，从下月起计提；当月减少的当月仍计提，从下月起停止计提。
易错点：认为未使用、不需用的固定资产不计提折旧。→ 正确理解：除已提足折旧仍继续使用和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧，未使用、不需用的固定资产照提折旧，计入管理费用。
易错点：双倍余额递减法直接用「（原价 − 净残值）× 年折旧率」计算。→ 正确理解：双倍余额递减法以期初账面净值为基数，前期不减除净残值，只在最后两年改为将账面净值扣除净残值后的余额平均摊销。
易错点：把折旧方法、使用寿命的变更按会计政策变更追溯调整。→ 正确理解：固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变属于会计估计变更，采用未来适用法，不追溯调整。
易错点：固定资产减值后仍按原折旧率和原年限计提折旧。→ 正确理解：计提减值准备后，应当以新的账面价值和尚可使用寿命重新计算折旧额，应计折旧额中要扣除已计提的减值准备累计金额。
记忆口诀
应计折旧额＝原价−净残值−减值准备；不提折旧只两种：提足仍用、单独计价的土地；增减变动「当月不动、下月才动」；双倍余额递减「前期不减残值、最后两年改直线」；年数总和「分子尚可用、分母年数和」；要素变更属估计变更，未来适用不追溯。
考试分值
该知识点多以单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题出现，预计分值约 8 分。
经典例题
1.【单项选择题】某企业 2026 年 3 月 20 日购入一台不需安装的生产设备并投入使用，原价 600 万元，预计使用年限 5 年，预计净残值 30 万元，采用年限平均法计提折旧。该设备 2026 年应计提的折旧额为（ ）万元。
A. 85.5 B. 114 C. 95 D. 76
答案：A
解析：考查折旧的起止时间与年限平均法。当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提，故 2026 年应计提 4 月至 12 月共 9 个月。年折旧额 ＝（600 − 30）÷ 5 ＝ 114（万元），月折旧额 ＝ 114 ÷ 12 ＝ 9.5（万元），2026 年折旧额 ＝ 9.5 × 9 ＝ 85.5（万元），故选 A。
解析：考查折旧的起止时间与年限平均法。当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提，故 2026 年应计提 4 月至 12 月共 9 个月。年折旧额 ＝（600 − 30）÷ 5 ＝ 114（万元），月折旧额 ＝ 114 ÷ 12 ＝ 9.5（万元），2026 年折旧额 ＝ 9.5 × 9 ＝ 85.5（万元），故选 A。
2.【多项选择题】下列固定资产中，应当计提折旧的有（ ）。
A. 未使用的厂房 B. 大修理停用的生产设备 C. 单独计价入账的土地 D. 以融资租赁方式租入的生产线
答案：ABD
解析：考查计提折旧的范围。企业应当对所有固定资产计提折旧，未使用、不需用的固定资产照提折旧，A 正确；大修理停用的固定资产照提折旧，B 正确；单独计价入账的土地不计提折旧，C 错误；融资租入的固定资产视同自有资产计提折旧，D 正确，故选 ABD。
解析：考查计提折旧的范围。企业应当对所有固定资产计提折旧，未使用、不需用的固定资产照提折旧，A 正确；大修理停用的固定资产照提折旧，B 正确；单独计价入账的土地不计提折旧，C 错误；融资租入的固定资产视同自有资产计提折旧，D 正确，故选 ABD。
常见问题（QA）
- Q1：哪些固定资产不提折旧？未使用、不需用的固定资产是否计提？
- A1：不提折旧的只有两种：① 已提足折旧仍继续使用的固定资产；② 单独计价入账的土地。未使用、不需用的固定资产应当照提折旧，计提的折旧计入管理费用；大修理停用的固定资产也照提折旧。经营租赁租入的固定资产因不属于企业资产，不计提折旧；融资租赁租入的固定资产视同自有资产计提折旧。
- Q2：双倍余额递减法与年数总和法在计算上有何区别？
- A2：双倍余额递减法的年折旧率固定为 2÷预计使用年限，折旧基数是期初账面净值，前期不考虑预计净残值，只在折旧年限到期前两年内改为将账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销；年数总和法的年折旧率逐年递减（尚可使用年限÷年数总和），折旧基数是（原价−预计净残值），每年都考虑净残值。两者同属加速折旧方法，前期折旧额大、后期小。
- Q3：这个知识点通常怎么考？
- A3：多考应计折旧额的构成、不提折旧的两种情形、未使用与大修理停用固定资产照提折旧、当月增减的折旧起止、暂估入账固定资产的折旧处理、四种折旧方法的计算（特别是双倍余额递减法最后两年改直线、年数总和法的分子分母）、折旧费用的科目归属、折旧要素复核与会计估计变更的处理；计算分析题常给定原价、净残值、年限与折旧方法要求分年计算折旧额。
依据：财政部会计财务评价中心 官方考试大纲 来源：财政部会计财务评价中心 http://kzp.mof.gov.cn/
说明：2026 年度中级资格考试于 2026 年 9 月 5—6 日举行（共 2 批次）；《中级会计实务》150 分钟、《经济法》120 分钟、《财务管理》120 分钟。取得会计硕士/博士专业学位者，报考中级可免试《财务管理》（申请期 2026-05-12 至 06-25）。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以财政部会计财务评价中心及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。
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