• 　　4.公允价值计量模式的投资性房地产与自用房产、存货相互转换的会计处理原则：
    　　
  • 　　5.投资性房地产在处置时的损益额的计算
    　　（1）成本计量模式下投资性房地产处置时损益的计算
    　　①借：银行存款
    　　　　　贷：其他业务收入
    　　②借：其他业务成本
    　　　　　投资性房地产累计折旧
    　　　　　投资性房地产减值准备
    　　　　　贷：投资性房地产
    　　（2）公允价值计价模式下投资性房地产处置时损益的计算
    　　①借：银行存款
    　　　　　贷：其他业务收入
    　　②借：其他业务成本
    　　　　　贷：投资性房地产
    　　③借：公允价值变动损益
    　　　　　贷：其他业务成本
    　　④借：其他综合收益
    　　　　　贷：其他业务成本
  • 　　
    　　（五）《长期股权投资》关键考点

    　　【提示】A、B、C、D是甲公司的股东，持股比例分别为40%、30%、20%、10%，甲公司重大决策需持股比例2/3以上表决通过，可以实施重大决策的组合包括：AB、ABC、ABD、ACD、ABCD。达到控制的最小组合是AB组合，称为集体控制，且是唯一存在。也称为AB共同控制甲公司。C的持股比例为20%，一般情况下是重大影响，如果是重大影响，C是甲的联营方，甲是C的联营企业。D只有10%，达不到重大影响，不能称为是长期股权投资，按照金融资产核算。
  • 　　1.长期股权投资的初始计量
    　　①控股合并形成的长期股权投资的初始计量
    　 同一控制 非同一控制
    合并日的确认 合并日无明确认定标准 款项结清日或法律手续办妥日为购买日
    初始投资成本确认原则 长期股权投资初始成本=合并日被投资方账面所有者权益×持股比例；
    【注】被投资方的账面价值需在如下前提下认定：
    a.被投资方的会计政策、会计期间调整为投资方标准
    b.站在最终控制方角度认定被投资方的账面价值
    c.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本
    d.如果被投资方需编制合并报表，则此账面价值是站在合并报表角度认定    		 长期股权投资初始成本=现金、非现金和代偿负债等合并对价方式的公允口径
    以现金、非现金和代偿负债方式为合并对价 合并对价的账面口径加上价内、价外税大于长期股权投资初始成本的差额，先冲“资本公积—股本溢价”，再冲留存收益。如果小于则贷记“资本公积—股本溢价” 确认非现金资产的转让损益
    不认定非现金资产转让损益
    以换股合并方式为合并对价 长期股权投资初始成本大于股本时，贷记“资本公积—股本溢价”；小于时，就先冲“资本公积—股本溢价”，再冲留存收益。 按公允发行价认定“资本公积—股本溢价”
    合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及相关管理费用 计入“管理费用”
    股票发行费用 a.冲“资本公积——股本溢价”；
    b.冲留存收益。
    债券发行费用 借记“应付债券——利息调整”，即冲减溢价或追加折价。
  • 　　②非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量

    　　【提示】只有完成合并才会区分同一和非同一。
  • 买股票方式 买价－已经宣告未发放的红利+交易费用
    股份制有限责任公司以定向增发股份方式换入长期股权投资 等同于非同一控制下的换股合并
    以非现金方式换入长期股权投资 非货币性资产交换原则处理
    债务重组方式换入长期股权投资 以公允价值口径入账
    　　【备注】非企业合并方式取得的长期股权投资不分同一控制和非同一控制，即使购自于同一集团。
  • 　　2.长期股权投资的后续计量
    　　①成本法与权益法适用范围的确认
    成本法 母公司的长期股权投资（控制）
    权益法 对联营企业（重大影响）、合营企业（共同控制）的投资
    　　②成本法下收到现金股利时的会计处理
    　　③权益法下的会计处理
    初始投资时 初始投资成本 大于 投资当日被投资方可辨认净资产公允价值的对应份额 属于商誉，无需作账。
    小于 差额列入“营业外收入”
  • 被投资方盈亏时 被投资方净利润需调整为公允口径再认定投资收益
    被投资方亏损时的冲抵顺序：
    a.长期股权投资账面价值
    （=长期股权投资－长期股权投资减值准备）
    b.长期应收款
    c.如有连带责任时，贷记“预计负债”
    d.如无连带责任时，备查簿登记未入账亏损
    被投资方盈余时，反调以上顺序
    顺销、逆销形成的未实现内部交易收益
    投资收益=（被投资方净利润－未实现内部交易收益+未实现内部交易收益的本期实现部分）×持股比例
    【备注】未实现内部交易损失则反之，但要扣除真正损失部分。
  • 　　将被投资方净利润调整为公允口径举例：

    　　投资时，被投资方有一批存货，公允价值200，账面价值80，说明账上少算了120，存货当年卖出30%，调公允调的是卖出部分，当年支出少120×30%=36，支出少36，净利润就会多36，所以调公允是调减36。
    　　如果将存货换成固定的资产：
    　　固定资产公允价300，账面价值200，账上少100，按10年计提折旧，采用直线法，无残值，所以每年折旧少10，假定折旧费计入当期损益，支出每年少10，那么净利润每年多10，所以调公允应该是调减10。无形资产也是类似的。
  • 　　被投资方亏损时的冲抵顺序：

    　　甲公司持有乙公司50%的股份，在乙公司亏损之前，甲公司的长期股权投资为500，且长期股权投资曾计提过减值准备100，此时账面价值为400。乙公司发生亏损900，甲应分摊亏损900×50%=450，但是甲公司长期股权投资账面价值只有400，只能以400为限冲减，而不是计提减值前的500为限。
    　　分录为：
    　　借：投资收益　　　 400
    　　　　贷：长期股权投资　 400
    　　冲减后，长期股权投资账面价值为0。
  • 　　顺销、逆销形成的未实现内部交易收益举例：
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