2019初级会计《经济法基础》第六章考点讲义：其他税收法律制度(6)
时间:2018-08-15 来源:未知 作者:admin 点击:300次
（1）城镇土地使用税在土地所在地缴纳。 （2）纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地税务机关缴纳城镇土地使用税。 3.纳税期限：按年计算，分期缴纳。 【考点】契税的纳税人和征税范围 （一）纳税人 契税的纳税人，是指在我国境内承受（受让、购买、受赠、交换等）土地、房屋权属转移的单位和个人。 （二）征税范围 1.一般范围 （1）国有土地使用权出让； （2）土地使用权转让，包括出售、赠与、交换或者以其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为，但不包括农村集体土地承包经营权的转移； （3）房屋买卖； （4）房屋赠与； （5）房屋交换。 2.视同发生应税行为 （1）以土地、房屋权属作价投资、入股； （2）以土地、房屋权属抵债； （3）以获奖方式承受土地、房屋权属； （4）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。 3.土地、房屋典当、继承、分拆（分割）、抵押以及出租等行为，不属于契税的征税范围。 4.公司增资扩股中，对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的，征收契税。 5.企业破产清算期间，对非债权人承受破产企业土地、房屋权属的，征收契税。 【考点】契税应纳税额的计算 1.应纳契税税额=计税依据×税率 2.契税采用比例税率，并实行3%～5%的幅度税率。 3.计税依据 （1）以成交价格为计税依据 国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据。 （2）以价格差额为计税依据 ①土地使用权交换、房屋交换，以交换土地使用权、房屋的价格差额为计税依据。 ②交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。 （3）补交契税 以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时（转让方）应补交契税，以补交的土地使用权出让费用或土地收益作为计税依据。 （4）核定计税依据 ①土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定计税依据。 ②对成交价格明显低于市场价格而无正当理由的，或所交换的土地使用权、房屋价格的差额明显不合理并且无正当理由的，征收机关参照市场价格核定计税依据。 【考点】税收优惠 1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。 2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。 3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税。 4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。 5.纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。 6.经批准减征、免征契税的纳税人，改变有关土地、房屋的用途的，就不再属于减征、免征契税范围，并且应当补缴已经减征、免征的税款。 【考点】征收管理 1.纳税义务发生时间：纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。 2.纳税地点：土地、房屋所在地的税务征收机关。 3.纳税期限：纳税义务发生之日起10日内。 【考点】土地增值税的纳税人和征税范围 （一）纳税人 土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。 （二）征税范围的一般规定 1.土地增值税只对转让国有土地使用权的行为征税，对出让国有土地使用权的行为不征税。 2.土地增值税既对转让土地使用权的行为征税，也对转让地上建筑物及其他附着物产权的行为征税。 3.土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，不予征税，但并非所有名为“赠与”的行为均不征税。不征收土地增值税的房地产赠与行为只包括： （1）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的行为； （2）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的行为。 （三）特殊业务的处理 1.房地产的交换 （1）房地产交换属于土地增值税的征税范围； （2）对居民个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。 2.合作建房 对于一方出地，另一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。 3.房地产的出租：不属于土地增值税的征税范围。 4.房地产的抵押VS抵债 对于房地产的抵押，在抵押期间不征收土地增值税；如果抵押期满以房地产抵债，发生房地产权属转移的，应列入土地增值税的征税范围。 5.房地产代建行为：不属于土地增值税的征税范围。 6.房地产进行重新评估而产生的评估增值：不属于土地增值税的征税范围。 7.房地产开发企业 （1）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税。 （2）房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应“视同销售”房地产，征收土地增值税。 8.自2008年11月1日起，对居民个人转让住房一律免征土地增值税。 9.企业改制重组 （1）企业发生整体改建的（不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、义务），对改建前的企业将国有土地、房屋权属转移、变更到改建后的企业，暂不征土地增值税。 （2）按照法律规定或者合同约定，两个或两个以上企业合并为一个企业，且原企业投资主体存续的，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到合并后的企业，暂不征土地增值税。 （3）按照法律规定或者合同约定，企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后的企业，暂不征土地增值税。 （4）单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。 （5）上述政策不适用于房地产开发企业。 10.其他税收减免规定 （1）纳税人建造普通标准住宅（不包括高级公寓、别墅、度假村等）出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，予以免税；超过20%的，应按全部增值额缴纳土地增值税。 （2）因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税；因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地增值税。 （3）企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉租住房、经济适用住房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。 【考点】土地增值税应纳税额计算 1.确定扣除项目金额 2.计算增值额 增值额=房地产转让收入-扣除项目金额 【提示】纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。 土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。 3.计算增值率 增值率=增值额÷扣除项目金额×100% 4.确定适用税率及速算扣除系数。土地增值税实行4级超率累进税率，税率表如下：
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