会计考点精讲 | 第3章 固定资产 · 固定资产的初始计量
| 所属考试 | 注册会计师 |
|---|---|
| 所属科目 | 会计 |
| 对应大纲 | 《2026年注册会计师全国统一考试大纲·会计》 |
| 所属章节 | 第3章 固定资产 |
| 知识点名称 | 固定资产的初始计量 |
| 适用等级 | 注册会计师全国统一考试（专业阶段） |
| 考试分值 | 约 5 分 |
核心内容
- 确认前提与计量原则：固定资产在同时满足与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业、该固定资产的成本能够可靠计量两个条件时，才能予以确认。初始计量一律按成本计量，成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的支出。
- 外购固定资产的成本构成：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费计入成本；可抵扣的增值税进项税额不计入成本。
- 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产：应当按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。分配基数是公允价值，不是账面价值，也不是评估值或重置成本。
- 分期付款购买（具有融资性质）：企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，除按照借款费用准则应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法摊销，计入财务费用。
- 自行建造固定资产的成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。自营工程通过「在建工程」科目归集，达到预定可使用状态时转入「固定资产」。
- 建设期间的工程物资盘亏与报废：建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，计入当期损益（营业外支出）。
- 已达到预定可使用状态但未办理竣工决算：应当按照估计价值确定其成本并计提折旧；待办理竣工决算手续后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。这是「先暂估入账、后调整原值」的经典处理，考试常以折旧金额是否追溯设陷阱。
- 投资者投入的固定资产：应当按照投资合同或者协议约定的价值确定成本，但合同或协议约定价值不公允的除外——不公允时应当以公允价值作为入账基础。
- 存在弃置义务的固定资产：对于特殊行业的特定固定资产（如核电站核设施），应当按照弃置费用的现值计入固定资产成本，同时确认预计负债；此后各期按实际利率法计算的利息费用计入财务费用。注意是现值而非终值，这是与一般负债初始计量的区别。
- 试运行销售的处理：企业将固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品对外销售的，应当按照收入准则和存货准则对该产品或副产品进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本。
- 固定资产的盘盈：固定资产盘盈应作为前期差错更正处理，通过「以前年度损益调整」科目核算，不通过「待处理财产损溢」科目。这是因为固定资产单位价值高、出现盘盈通常意味着以前期间少计资产，属于差错而非当期损益事项。
- 借款费用资本化的边界：只有符合资本化条件的资产（需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态）在资本化期间内发生的借款费用才计入资产成本；非正常中断且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停资本化，中断期间的借款费用计入当期损益。
易错点
记忆口诀
考试分值
该知识点多以单项选择题、多项选择题、计算分析题和综合题出现，预计分值约 5 分；分期付款的现值计量、弃置费用与试运行销售是近年高频考点。
经典例题
1.【单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，2026 年 3 月购入一台需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款 500 万元、增值税税额 65 万元；支付运输费 10 万元（取得增值税专用发票，注明税额 0.9 万元）、安装费 20 万元、专业人员服务费 5 万元。该设备于当月安装完毕达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（ ）万元。
A. 500 B. 510 C. 535 D. 600
解析：考查外购固定资产的成本构成。可抵扣的增值税进项税额（65 万元及运输费税额 0.9 万元）不计入成本；成本 ＝ 价款 500 ＋ 运输费 10 ＋ 安装费 20 ＋ 专业人员服务费 5 ＝ 535（万元），故选 C。选 A 是漏计运输费、安装费与服务费，选 B 是漏计安装费与服务费，选 D 是把增值税也计入成本。
2.【多项选择题】下列各项关于固定资产初始计量的表述中，正确的有（ ）。
A. 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例分配总成本 B. 具有融资性质的分期付款购买固定资产，按购买价款的现值确定成本 C. 存在弃置义务的固定资产，按弃置费用的现值计入成本并确认预计负债 D. 固定资产盘盈应作为前期差错更正，通过「以前年度损益调整」核算
解析：考查固定资产初始计量的各项规则。一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按公允价值比例分配总成本，A 正确；超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的，按购买价款现值确定成本，差额按实际利率法摊销，B 正确；特殊行业特定固定资产的弃置费用按现值计入成本并确认预计负债，C 正确；固定资产盘盈作为前期差错更正，通过「以前年度损益调整」核算，D 正确。故选 ABCD。
常见问题（QA）
- Q1：外购固定资产的成本中，哪些税费应当计入、哪些不应当计入？
- A1：应当计入的是不得抵扣的相关税费，如契税、耕地占用税、车辆购置税，以及使资产达到预定可使用状态前发生的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费；不应当计入的是一般纳税人取得增值税专用发票上注明的可抵扣增值税进项税额。判断标准是该项税费能否抵扣，能抵扣的单独确认为进项税额，不能抵扣的计入资产成本。
- Q2：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产如何处理？
- A2：应当按估计价值确定成本并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。这样处理既保证了资产及时投入使用后的折旧计提不中断，又避免了对以前期间折旧的追溯调整。
- Q3：这个知识点通常怎么考？
- A3：常考四类：① 外购成本的构成（可抵扣进项税额是否计入）；② 一笔款项购入多项资产按公允价值比例分配；③ 分期付款按现值入账、未确认融资费用按实际利率法摊销；④ 弃置费用按现值计入成本、试运行销售计入当期损益、盘盈走以前年度损益调整。综合题中常与折旧、减值、后续支出串联考查。
依据：中国注册会计师协会 官方考试大纲 来源：中国注册会计师协会 https://www.cicpa.org.cn/
说明：2026 年注册会计师全国统一考试：专业阶段 2026 年 8 月 29—30 日（6 科），综合阶段 2026 年 8 月 30 日；准考证打印 2026-08-11 至 08-30；机考。专业阶段单科成绩 5 年内有效，全部科目合格后方可报考综合阶段。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以中国注册会计师协会及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。