审计考点精讲 | 第1章 审计基本原理和职业道德 · 审计证据的性质

审计考点精讲 | 第1章 审计基本原理和职业道德 · 审计证据的性质

所属考试注册会计师
所属科目审计
对应大纲《2026年注册会计师全国统一考试大纲·审计》
所属章节第1章 审计基本原理和职业道德
知识点名称审计证据的性质
适用等级注册会计师全国统一考试（专业阶段 6 科）
考试分值约 5 分

核心内容

  • 审计证据的定义：审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。它包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。注意：会计记录本身不是充分、适当的审计证据，注册会计师还需获取其他信息予以印证。
  • 两个基本特征：充分性与适当性：充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关；适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有相关性和可靠性。二者相互关联，共同构成审计证据的说服力。
  • 数量的影响因素：① 评估的重大错报风险——风险越高，需要的证据越多（同向变动）；② 审计证据的质量——质量越高，需要的数量可能越少；③ 但仅靠获取更多的审计证据，可能无法弥补其质量上的缺陷——质量缺陷不能靠数量堆砌来解决。
  • 相关性：审计证据必须与审计程序的目的和所考虑的相关认定相关。判断相关性时需注意：① 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；② 针对同一认定可以从不同来源或不同性质的审计证据中获取；③ 只与特定认定相关的审计证据，并不能替代与其他认定相关的审计证据。
  • 可靠性（五条比较规则，必背）：① 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的更可靠；② 在内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的更可靠；③ 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠；④ 以文件、记录形式（无论纸质、电子还是其他介质）存在的审计证据比口头形式的更可靠；⑤ 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的更可靠。
  • 证据之间的矛盾：如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，或者与审计证据可信性相关的信息存在疑虑，注册会计师应当追加必要的审计程序以消除矛盾，而不能简单地以「证据较多的一方」为准，也不能直接视为错报。
  • 审计证据的取舍与成本效益：注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。此外，审计证据的说服力受其来源和性质影响，口头证据本身不足以证明重大事项。
  • 与审计程序的衔接：审计证据通过检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序七类审计程序获取。同一程序可能为多个认定提供证据，同一认定也可由多个程序共同支持；询问本身通常不足以提供充分、适当的审计证据，需与其他程序结合。

易错点

易错点：把充分性与适当性当成两个独立、可互相替代的指标。→ 正确理解：二者相互关联——证据质量越高，所需数量可能越少；但质量缺陷无法用数量弥补，「多而不实」的证据仍不充分、不适当。
易错点：认为审计证据越多越好。→ 正确理解：数量需与评估的重大错报风险相匹配，并受证据质量影响；在质量不足时单纯增加数量不能提升说服力，还需追加或改变审计程序。
易错点：把「内部生成的证据」一概视为不可靠。→ 正确理解：可靠性是相对的——内部控制有效时内部生成的证据，比内部控制薄弱时内部生成的更可靠；不能一概否定内部证据。
易错点：发现不同来源证据不一致时，直接认定存在错报。→ 正确理解：应先追加必要的审计程序消除矛盾、查明原因，再判断是否存在错报；不一致本身只是线索。
易错点：以「取证困难、成本高」为由省略必要的审计程序。→ 正确理解：可以考虑成本与有用性的关系，但不得以困难和成本为由减少不可替代的审计程序；成本考量不能突破证据充分适当性的底线。

记忆口诀

定义记「<strong>会计记录 ＋ 其他信息</strong>」；两特征记「<strong>充分看数量、适当看质量（相关＋可靠）</strong>」；数量记「<strong>风险越高要越多，质量越高可越少，质量缺陷数量补不了</strong>」；可靠性五条记「<strong>外部优于内部、内控好优于内控差、直接优于间接、书面优于口头、原件优于复印件</strong>」；矛盾记「<strong>先追加程序，别急着定错报</strong>」。

考试分值

该知识点多以单项选择题、多项选择题和简答题出现，预计分值约 5 分；<strong>充分性与适当性的关系</strong>、<strong>可靠性的五条比较规则</strong>、<strong>证据不一致时的处理</strong>、<strong>成本不能成为减少必要程序的理由</strong>是高频考点，也常与函证、监盘、分析程序等具体程序结合出简答题。

经典例题

1.【单项选择题】下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是（　）。

A. 内部生成的审计证据一律不如外部证据可靠　B. 口头形式的审计证据与书面形式的审计证据同样可靠　C. 从原件获取的审计证据比从复印件获取的更可靠　D. 间接获取的审计证据比直接获取的更可靠

答案：C
解析：考查审计证据可靠性的比较规则。从<strong>原件</strong>获取的审计证据比从<strong>传真件或复印件</strong>获取的更可靠，C 正确。内部证据的可靠性取决于<strong>内部控制是否有效</strong>，不能一概而论，A 错误；<strong>书面（文件、记录）形式</strong>比口头形式更可靠，B 错误；<strong>直接获取</strong>比间接获取或推论得出的更可靠，D 把方向说反了，错误。

2.【简答题】ABC 会计师事务所承接甲公司 2026 年度财务报表审计。审计过程中出现下列情形：（1）针对营业收入的发生认定，项目组从<strong>主要客户</strong>取得函证回函，同时从甲公司销售部门取得内部销售台账；（2）甲公司存货盘点记录显示某类存货数量为 12 000 件，而仓库管理员在询问中口头说明约为 10 000 件；（3）因部分供应商位于偏远地区，项目组拟减少对该部分应付账款的函证，改以管理层书面说明替代，理由是取证成本过高。 要求：根据审计证据的性质，逐项分析并说明项目组应当如何处理。

答案：（1）两方面的证据均可作为审计证据，但可靠性<strong>不同</strong>：来自<strong>外部独立来源</strong>（主要客户）的函证回函比甲公司内部生成的销售台账<strong>更可靠</strong>；且函证回函属于<strong>直接获取</strong>的证据，销售台账属内部生成证据，其可靠性还取决于相关<strong>内部控制是否有效</strong>。项目组应以函证回函为主，内部台账作为印证，二者共同支持营业收入的发生认定。 （2）属于<strong>不同来源、不同性质</strong>的审计证据<strong>不一致</strong>。项目组应当<strong>追加必要的审计程序</strong>（如重新监盘或抽盘、检查出入库单据、检查期后销售记录）查明差异原因，<strong>不能</strong>仅凭口头说明或账面记录直接认定，也不能简单地以数量较多的记录为准。 （3）<strong>不恰当</strong>。注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与信息有用性之间的关系，但<strong>不得以取证困难和成本为由减少不可替代的审计程序</strong>；管理层书面说明属于<strong>内部生成的书面证据</strong>，可靠性有限，<strong>不足以</strong>替代函证等外部证据。项目组应当实施函证，或实施替代审计程序（如检查期后付款、采购合同与验收单）。
解析：考查审计证据的可靠性层级、证据矛盾的处理、成本效益原则的边界。要点：① 外部独立来源 ＞ 内部生成，直接获取 ＞ 间接获取，内部证据的可靠性取决于内控有效性（1 分）；② 证据不一致应追加程序查明，而非径行认定（0.5 分）；③ 成本不能成为减少不可替代程序的理由，管理层声明不能替代外部证据（0.5 分）。常见错误：认为内部证据一律不可靠；发现矛盾直接认定错报；以成本为由省略函证。

常见问题（QA）

Q1：审计证据的充分性和适当性是什么关系？
A1：二者<strong>相互关联</strong>、共同决定证据的说服力。充分性衡量<strong>数量</strong>，与样本量有关；适当性衡量<strong>质量</strong>，包括<strong>相关性</strong>与<strong>可靠性</strong>。证据质量越高，所需数量可能越少；但<strong>仅靠增加数量无法弥补质量上的缺陷</strong>——质量不足时必须<strong>改变或追加审计程序</strong>。
Q2：审计证据可靠性的比较规则有哪些？
A2：五条：① <strong>外部独立来源</strong> ＞ 其他来源；② <strong>内部控制有效</strong>时内部生成 ＞ 内部控制薄弱时内部生成；③ <strong>直接获取</strong> ＞ 间接获取或推论得出；④ <strong>文件、记录形式</strong>（纸质、电子等） ＞ 口头形式；⑤ <strong>原件</strong> ＞ 传真件或复印件。
Q3：这个知识点通常怎么考？
A3：常考三类：① 判断证据可靠性的高低排序（外部／内部、直接／间接、书面／口头、原件／复印件）；② 分析证据数量与质量的关系，特别是「质量缺陷能否靠数量弥补」；③ 简答题中给出取证情形，要求判断处理是否恰当（如以成本为由减少函证、发现矛盾直接定错报）。

依据：中国注册会计师协会 官方考试大纲　来源：中国注册会计师协会 https://www.cicpa.org.cn/
说明：2026 年注册会计师全国统一考试：专业阶段 2026 年 8 月 29—30 日（6 科），综合阶段 2026 年 8 月 30 日；准考证打印 2026-08-11 至 08-30；机考。专业阶段单科成绩 5 年内有效，全部科目合格后方可报考综合阶段。如辅导教材内容与最新颁布的法律法规及监管要求有抵触，以最新颁布的法律法规为准。
本文内容依据官方考试大纲与现行法律法规整理，仅供参考，具体以官方教材及现行法律法规原文为准。如遇政策调整，请以中国注册会计师协会及中国证券监督管理委员会的官方公告为准。

(责任编辑：admin)