第十六章　所得税（★）
 
 
（2）
无形
资产		 【例题】研发支出为　2 000万元，其中费用化支出为800万元，资本化支出1 200万元。7月1日取得专利权，10年，税前利润1000万元 账面价值＝1200－1200/10×6/12＝1200－60＝1140（万元）
计税基础＝1200×150%－1200×150%/10×6/12＝1140×150%＝1710（万元）
可抵扣暂时性差异＝1710－1140＝570（万元）
不确认相关的递延所得税资产。
应交所得税＝（1000－800×50%＋60－1200×150%/10×6/12）×25%=142.5（万元）
【例题】无形资产原值100万元；会计摊销0；税法摊销10万元 账面价值=100-=0=100（万元）；
计税基础=100-10=90（万元）
应纳税暂时性差异10（万元）
递延所得税负债=10×25%=2.5（万元）
纳税调整=+0-10=-10（万元）
 
 
（3）
金融
资产		 【例题】交易性金融资产，初始成本1000万元；年末公允价值1200万元； 账面价值=1200万元；计税基础=1000万元
应纳税暂时性差异=200万元
递延所得税负债=200×25%=50（万元）
纳税调整=-200万元
【例题】可供出售金融资产 账面价值=1200万元；计税基础=1000万元
应纳税暂时性差异=200万元
纳税调整=0
递延所得税负债=200×25%=50（万元）
确认递延所得税负债，对应的会计科目是其他综合收益。
 
（4）投资性房地产 【例题】初始成本1000；年末公允价值1200；按照税法计算折旧费用60 账面价值=1200万元
计税基础=1000-60=940（万元）
应纳税暂时性差异=1200-940=260（万元）
递延所得税负债=260×25%=65（万元）
纳税调整＝－公允价值变动收益200－60=-260（万元）
（5）计提了资产减值准备 【例题】库存商品年末余额4000万元。存货跌价准备年初余额2000万元，本年转回400万元，计提100万元，年末余额1700万元。 账面价值=4000-1700=2300（万元）
计税基础=4000万元
累计可抵扣暂时性差异=1700万元
递延所得税资产=1700×25%-2000×25%=-300×25%=-75（万元）
纳税调整＝－400+100=-300（万元）
 
（6）
预计
负债
　　		 【例题】计提产品质量保证100万元；实际支付80万元 负债账面=20万元
计税基础=20-20=0
可抵扣暂时性差异=20万元
递延所得税资产=20×25%=5（万元）
纳税调整=+100-80=+20（万元）
债务担保：税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除 不确认递延所得税
但需要纳税调整。
未决诉讼：税法规定实际发生时可以税前扣除 确认递延所得税资产
需要纳税调整增加。
 
（7）应付职工薪酬 【例题】职工薪酬100万元；允许今年税前扣除80万元，超过部分不允许扣除 负债账面价值=100
负债计税基础=100-0=100（万元）
（8）其他负债 【例题】企业应交的罚款和滞纳金等100万元 负债账面价值=100
负债计税基础=100-0=100（万元）
 
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