（3）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
（4）纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。
【考点3】销售额的界定
1.销售额是否含增值税
（1）商业企业的“零售价”肯定含税；
（2）增值税专用发票注明的“销售额”肯定不含税；
（3）价外费用和逾期包装物押金视为含税收入。
2.价外费用
价外费用（价外向买方收取的手续费、违约金、延期付款利息、赔偿金、包装费、优质费等）无论在会计上如何核算，均应计入销售额。
【注意】价外费用视为含税收入，需换算为不含税价款
3.包装物押金
（1）收取的1年以内的押金并且未超过合同规定期限（未逾期），单独核算的，不并入销售额。
（2）收取的1年以内的押金但超过合同规定期限（逾期），单独核算的，应并入销售额（视为含税收入），按照所包装货物的适用税率征税。
4.商业折扣
（1）销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。
（2）未在同一张发票上“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。
5.以旧换新
（1）纳税人采取以旧换新方式销售货物，应当按“新货物”的同期销售价格确定销售额。
（2）金银首饰以旧换新的，应按照销售方“实际收取”的不含增值税的全部价款征收增值税。
【考点6】准予抵扣的进项税额
1.凭票抵扣
（1）增值税专用发票
（2）海关进口增值税专用缴款书
一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。
【解释】（1）不征消费税的：进口增值税=（关税完税价格＋关税）×增值税税率；（2）征收消费税的：进口增值税=（关税完税价格＋关税＋消费税）×增值税税率。
2.计算抵扣
购进农产品，未取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价乘以11%的扣除率计算进项税额抵扣。
【考点6】不得抵扣的进项税额
1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和销售不动产，其进项税额不得抵扣。
【解释1】用于劳动保护方面的外购货物，其进项税额可以抵扣。
【解释2】纳税人外购的固定资产，既用于增值税应税项目，又用于免征增值税项目、集体福利或个人消费的，其进项税额可以抵扣。
【解释3】如果购进的固定资产、无形资产、不动产“专用于”简易计税方法计税项目、免征税项目、集体福利或个人消费，其进项税额不得抵扣。
2.购进的“旅客”运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务
3.非正常损失
（1）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务，其进项税额不得抵扣。
（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
【解释1】货物的非正常损失，是指因“管理不善”造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或强令自行销毁的货物。
【解释2】 因“不可抗力”造成的非正常损失的购进货物，其进项税额可抵扣。
【考点7】进项税额转出
已抵扣进项税额的购进货物、应税劳务或者应税服务，事后改变用途（用于不得抵扣进项税额的情形），应将该项购进货物、应税劳务或者应税服务的进项税额转出，从当期发生的进项税额中扣减。
第7章 企业所得税
【考点1】不征税收入与免征税
| 不征税 | 对事业单位、社会团“财政拨款、财政性补助” | ||
| 代收并纳入“财政管理”的行政事业性收费、政府性基金 | |||
| 取得用于“专项用途”并经国务院批准的“财政性资金” | |||
| 免征税 | 利息 | 国债利息收入免税 | |
| 不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入免税 | |||
| 股息红利等权益性投资收益 | 来自非上市公司（居民企业）的股息、红利收入，免税 | ||
| 对来自上市公司（居民企业）的股息、红利收入 | 连续持有上市公司股票12个月以上的，免税 | ||
| 不足12个月的，征税 | |||
| 非营利组织 | 接受单位或个人的捐赠、收取的会费等免税 | ||
| 营利性活动取得收入（含政府购买服务）征税 | |||
1.限额扣除项目
| 项目 | 基数 | 限额比例 | 超过部分处理 | ||||
| 职工福利费 | 工资薪金总额 | 不超过14% | 不得抵扣 | ||||
| 职工教育经费 | 不超过2.5%（高新技术企业8%） | 可以结转 | |||||
| 工会经费 | 不超过2% | 不得抵扣 | |||||
| 补充养老医疗 | 不超过5% | 不得抵扣 | |||||
| 业务招待费 | 实际发生额 | 60% | 两者取小 | 不得抵扣 | |||
| 年销售额 | 不超过5‰ | ||||||
| 广告费宣传费 | 年销售额 | 不超过15% | 可以结转 | ||||
| 公益性捐赠 | 年会计利润总额 | 不超过12% | 3年内结转 | ||||
|
成本 费用 |
合理的工资薪金 | 准予扣除 | |||||
| 劳保支出 | |||||||
| “五险一金” | |||||||
| 商业保险（特殊工种） | |||||||
| 财产保险 | |||||||
| 企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人生意外保险费 | |||||||
| 税金 | “六税一费” | 准予扣除 | |||||
| 增值税、企业所得税 | 不得扣除 | ||||||
| 损失 | 人为或不可抗力造成的 | 按“净损失”扣除 | |||||
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其他 支出 |
借款费用 | 费用化 | 金融机构借款利息据实扣除 | ||||
| 非金融机构，法定利率内扣除 | |||||||
| 资本化 | 资本化的借款费用不得扣除 | ||||||
|
资本弱化 |
债权性与权益性投资的比例：金融（5:1）其他（2:1） | ||||||
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